Арбитражный суд Центрального округа в составе:
Председательствующего Радюгиной Е.А.
Судей Бутченко Ю.В.
Чаусовой Е.Н.
При участии в заседании:
от общества с ограниченной Филисовой Е.Г. - представителя
ответственностью "Тульская (дов. от 08.07.2021 б/н, пост.)
типография" (300026, г. Тула, пр-т Ленина, д. 109, оф. 1, ОГРН 1137154020156, ИНН 7107543919)
от Управления ФНС России по Болонкиной К.В. - представителя
Тульской области (300041, г. Тула, ул. (дов. от 29.12.2021 N 03-42/223, Тургеневская, д. 66, ОГРН пост.)
1047101138105, ИНН 7107086130)
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Скоромной Л.Н., рассмотрев в открытом судебном заседании, проведенном посредством систем видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Тульской области, кассационную жалобу Управления Федеральной налоговой службы по Тульской области на решение Арбитражного суда Тульской области от 30.12.2021 и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.06.2022 по делу N А68-1240/2021,
установил:
общество с ограниченной ответственностью "Тульская типография" (далее - ООО "Тульская типография", общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Управлению ФНС России по Тульской области (далее - УФНС России по Тульской области, Управление) о признании недействительным решения межрайонной инспекции ФНС России N 12 по Тульской области (далее - инспекция, налоговый орган) от 14.12.2020 N 15/14522И о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - НК РФ) (за исключением налогового правонарушения, дело о выявлении которого рассматривается в порядке, установленном статьей 101 НК РФ).
В соответствии с приказом ФНС России от 14.09.2020 N ЕД-7-4/655 "О структуре Управления Федеральной налоговой службы по Тульской области" межрайонная инспекция ФНС России N 12 по Тульской области упразднена 11.01.2021. Правопреемником инспекции в отношении задач, функций, прав и обязанностей и иных вопросов деятельности является Управление ФНС России по Тульской области.
Решением Арбитражного суда Тульской области от 30.12.2021 заявленные требования удовлетворены.
Постановлением Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.06.2022 решение суда оставлено без изменения.
В кассационной жалобе Управление просит решение и постановление судов отменить, ссылаясь на нарушение при его принятии норм материального и процессуального права, и направить дело на новое рассмотрение в Арбитражный суд Тульской области.
Изучив материалы дела, выслушав представителей сторон, обсудив доводы жалобы, кассационная инстанция находит обжалуемые судебные акты подлежащими отмене по следующим основаниям.
Как установлено судами и подтверждается материалами дела, в инспекцию поступило поручение инспекции ФНС России N 14 по г. Москве от 05.08.2020 N 20-06/13881 об истребовании у ООО "Тульская типография" (контрагента проверяемого налогоплательщика) в отношении деятельности общества с ограниченной ответственностью "Хорошая тара" (далее - ООО "Хорошая тара"), являющегося проверяемым налогоплательщиком, следующих документов: договоры (контракты, соглашения), заключенные с ООО "Хорошая тара", обязательства по которым осуществлялись в 20152017 годах, товарные накладные с оборотно-сальдовыми ведомостями, товарно-транспортные накладные и иные документы, подтверждающие транспортировку, акты приемки-сдачи работ (услуг) и иные документы по указанным договорам; пояснительную записку с приложением конвертов, актов, чеков, описей вложений и иных документов, свидетельствующих о получении выше указанных документов; доверенность, приказ и (или) иной документ, подтверждающие полномочия лиц, подписавших истребованные документы; пояснительная записка и (или) иной документ с указанием информации о сотрудниках, представителях и иных лица, действовавших от имени и в интересах ООО "Хорошая тара", с приложением документов, подтверждающих полномочия; сертификаты соответствия, декларации о соответствии и (или) иные документы, подтверждающие (удостоверяющие) безопасность продукции и ее соответствие законодательно установленным нормам, требованиям технических регламентов, документам по стандартизации, условиям договоров, на товары, приобретаемые у ООО "Хорошая тара"; пояснительная записка с приложением документов, распечаток e-mail сообщений, свидетельствующих о ведении деловой переписки с ООО "Хорошая тара"; сведения о месте фактического оказания услуг, выполнения работ, поставки товаров в адрес ООО "Хорошая тара"; документ с указанием информации в отношении лиц, действовавших от имени ООО "Тульская типография", с приложением документов, подтверждающих полномочия; карточка 41 в разрезе контрагента ООО "Хорошая тара".
Инспекция направила обществу требование от 07.08.2020 N 14522 о предоставлении документов (информации).
24.08.2020 ООО "Тульская типография" направило в адрес инспекции письмо от 19.08.2020 N 75, в котором сообщило о невозможности идентифицировать интересующую сделку со ссылкой на не указание в требовании номера и даты договора (сделки), на не указание, в чем заключается обоснованная необходимость запроса документов (информации), а также со ссылкой на уточнение необходимости получения запрашиваемой информации, уточнение конкретной сделки с указанием номера и даты, конкретизации, какие именно документы (с указанием наименования, номера и даты) необходимы по запрашиваемой информации.
Поскольку документы, указанные в требовании от 07.08.2020 N 14522, обществом представлены не были, инспекцией составлен акт от 05.11.2020 N 15/14522И об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных НК РФ налоговых правонарушениях и принято решение от 14.12.2020 N 15/14522И о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 2 статьи 126 НК РФ, в виде штрафа в размере 10 000 руб.
Решением межрегиональной инспекции ФНС России по Центральному округу от 27.01.2021 N 40-7-20/0017@ размер назначенного инспекцией штрафа снижен в два раза до 5 000 руб.
Полагая, что решение инспекции от 14.12.2020 N 15/14522И вынесено с нарушением требований налогового законодательства, а также нарушает его права и законные интересы, ООО "Тульская типография" обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Удовлетворяя заявленные требования, суды первой и апелляционной инстанций исходили из неверной квалификации налоговым органом совершенного обществом налогового правонарушения по части 2 статьи 126 НК РФ, тогда как действия общества свидетельствуют о совершении им правонарушения, ответственность за которое предусмотрена пунктом 1 статьи 129.1 НК РФ.
Между тем, указанный вывод судов основан на неверном толковании норм материального права и применении закона, не подлежащего применению, а также противоречит фактическим обстоятельствам дела.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 31 НК РФ налоговые органы вправе требовать от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам и (или) форматам в электронной форме, установленным государственными органами и органами местного самоуправления служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов.
Согласно пунктам 1, 3 статьи 93.1 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика, эти документы (информацию).
Налоговый орган, осуществляющий налоговые проверки или иные мероприятия налогового контроля, направляет поручение об истребовании документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика, в налоговый орган по месту учета лица, у которого должны быть истребованы указанные документы (информация).
При этом в поручении указывается, при проведении какого мероприятия налогового контроля либо что в связи с наличием недоимки и задолженности по пеням и штрафам возникла необходимость в представлении документов (информации).
В соответствии с пунктом 5 статьи 93.1 НК РФ лицо, получившее требование о представлении документов (информации), исполняет его в течение пяти дней со дня получения или в тот же срок сообщает, что не располагает истребуемыми документами (информацией). Если истребуемые документы (информация) не могут быть представлены в указанный срок, налоговый орган по ходатайству лица, у которого истребованы документы, вправе продлить срок представления этих документов (информации).
В силу пункта 6 статьи 93.1 НК РФ отказ лица от представления истребуемых в соответствии с настоящей статьей документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную статьей 126 НК РФ. Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) истребуемой информации признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную статьей 129.1 НК РФ.
В соответствии с пунктом 2 статьи 126 НК РФ непредставление в установленный срок налоговому органу сведений о налогоплательщике (плательщике страховых взносов), отказ лица представить имеющиеся у него документы, предусмотренные НК РФ, со сведениями о налогоплательщике (плательщике страховых взносов) по запросу налогового органа либо представление документов с заведомо недостоверными сведениями, если такое деяние не содержит признаков нарушений законодательства о налогах и сборах, предусмотренных статьями 126.1 и 135.1 НК РФ, влечет взыскание штрафа с организации или индивидуального предпринимателя в размере 10 000 руб.
Согласно пункту 1 статьи 129.1 НК РФ неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с НК РФ это лицо должно сообщить налоговому органу, в том числе непредставление (несвоевременное представление) лицом в налоговый орган предусмотренных пунктом 3 статьи 88 НК РФ пояснений в случае непредставления в установленный срок уточненной налоговой декларации, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного статьей 126 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 5 000 рублей.
Объективная сторона правонарушения, предусмотренного пунктом 2 статьи 126 НК РФ, характеризуется непредставлением в установленный срок налоговому органу сведений о налогоплательщике, документов со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа либо представлением указанных документов с заведомо недостоверными сведениями.
Объективная сторона правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 129.1 НК РФ, выражается в неправомерном несообщении или несвоевременном сообщении лицом сведений, которые это лицо должно сообщить налоговому органу, в том числе в определенных случаях по запросу, а также в непредставлении пояснений в ходе камеральной проверки.
В указанных нормах НК РФ не установлено четких критериев видов истребуемых документов (сведений, информации).
Вместе с тем, сведения могут быть получены в том числе путем представления документов, которые являются источником указанных сведений. Также запрашиваемая налоговым органом информация может содержаться в документах, сведения о наличии которых или о конкретных реквизитах которых у налогового органа отсутствуют.
Таким образом, истребуемые налоговым органом сведения могут содержаться как в документах, так и в информации.
Исходя из системного толкования положений абзаца первого пункта 6 статьи 93.1 НК РФ и пункта 2 статьи 126 НК РФ, ответственность по пункту 2 статьи 126 НК РФ может быть применена в случае отказа от представления истребуемых в соответствии со статьей 93.1 НК РФ документов или непредставления их в установленные сроки (абзац 1 пункта 6 статьи 93.1 НК РФ), в частности за отказ от представления документов, касающихся деятельности контрагента (иного лица), в отношении которого проводится налоговый мониторинг (пункт 1 статьи 93.1 НК РФ).
Из системного толкования положений абзаца второго пункта 6 статьи 93.1 НК РФ и диспозиции пункта 1 статьи 129.1 НК РФ следует, что ответственность, предусмотренная указанной нормой, может быть применена в случае неправомерного непредставления информации, которую в соответствии с НК РФ лицо должно сообщить налоговому органу, и при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного статьей 126 НК РФ.
Как следует из материалов дела, инспекция ФНС России N 14 по г. Москве поручила межрайонной инспекции ФНС России N 12 по Тульской области истребовать у ООО "Тульская типография" именно документы, что следует из содержания поручения от 05.08.2020 N 20-06/13881 (т. 1 л.д. 72). Указания на необходимость истребования у общества какой-либо информации в отношении проверяемого налогоплательщика поручение от 05.08.2020 N 20-06/13881 не содержит.
Требование инспекции от 07.08.2020 N 14522 также не содержит указания на истребование у общества какой-либо информации в отношении проверяемого налогоплательщика: пункт 2 типовой формы требования, который содержит указание на истребуемую информацию, не заполнен.
Из решения налогового органа от 14.12.2020 N 15-14522И следует, что инспекцией в действиях ООО "Тульская типография" по непредставлению в установленный срок документов (информации) установлен состав правонарушения, ответственность за которое предусмотрена пунктом 2 статьи 126 НК РФ. При этом и в резолютивной части обжалуемого решения указано на привлечение общества к ответственности за непредставление запрашиваемых сведений, которые, как уже было указано, могут содержаться как в документах, так и в информации.
Кроме того, оценив содержание поручения и требования, направлявшихся налоговыми органами, суды пришли к выводу о том, что они соответствуют установленной форме, содержат необходимую информацию, предусмотренную статьей 93.1 НК РФ, достаточную для понимания обществом индивидуализирующих признаков документов и позволяющую исполнить спорное требование налогового органа. При этом необходимость истребования документов (информации) должным образом мотивирована.
Уведомления о невозможности представления запрашиваемых документов (информации) или о продлении срока для их представления в соответствии с пунктом 5 статьи 93.1 НК РФ обществом налоговому органу не направлялось. Факт непредставления обществом документов по требованию налогового органа судами установлен и самим обществом не оспаривается.
При таких обстоятельствах у налогового органа имелись правовые основания для привлечения общества к налоговой ответственности по пункту 2 статьи 126 НК РФ, а вывод судов об обратном противоречит фактическим обстоятельствам дела и нормам материального права.
Поскольку суды установили фактические обстоятельства дела, однако неправильно применили нормы материального права, что повлекло принятие неправильного судебного акта, суд кассационной инстанции на основании пункта 2 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации полагает возможным принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований без передачи дела на новое рассмотрение. При этом суд учитывает, что решением межрегиональной инспекции ФНС России по Центральному округу от 27.01.2021 N 40-720/0017@ размер назначенного обществу инспекцией штрафа снижен в два раза до 5 000 руб., в связи с применением положений статьи 112 НК РФ, на основании заявления ООО "Тульская типография".
На основании изложенного и руководствуясь пунктом 2 части 1 статьи 287, статьями 288, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
постановил:
Решение Арбитражного суда Тульской области от 30.12.2021 и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.06.2022 по делу N А68-1240/2021 отменить.
В удовлетворении заявленных требований обществу с ограниченной ответственностью "Тульская типография" отказать.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке и сроки, установленные статьями 291.1, 291.2 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Председательствующий
Е.А.РАДЮГИНА
Судьи
Ю.В.БУТЧЕНКО
Е.Н.ЧАУСОВА