Вопрос: Об НДФЛ при оплате работодателем в рамках пилотного проекта мероприятий по профилактике профессиональных заболеваний работников и стоимости санаторно-курортных путевок.
Ответ: Департамент налоговой политики (далее - Департамент) рассмотрел обращение АО от 30.10.2023 и по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц сумм расходов, произведенных работодателем в пользу работников в целях проведения профилактики их профессиональных заболеваний в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 01.02.2023 N 134 "О реализации пилотного проекта по проведению профилактики профессиональных заболеваний работников в отдельных видах экономической деятельности" (далее - постановление N 134), сообщает следующее.
Исходя из пунктов 3 - 5 Правил реализации пилотного проекта по проведению профилактики профессиональных заболеваний работников в отдельных видах экономической деятельности, утвержденных постановлением N 134 (далее - Правила), работодатель, являющийся участником пилотного проекта, оплачивает за счет собственных средств с последующим возмещением произведенных им расходов за счет средств бюджета Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации расходы на осуществление следующих мероприятий:
- профилактика профессиональных заболеваний работников, проводимая в реабилитационных центрах Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации, в целях предупреждения развития у них профессиональных заболеваний;
- дополнительный отпуск (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска, установленного законодательством Российской Федерации), предоставляемый работникам на период проведения профилактики профессиональных заболеваний, с учетом времени на проезд к месту проведения профилактики профессиональных заболеваний и обратно;
- проезд работников к месту проведения профилактики профессиональных заболеваний и обратно;
- медицинские осмотры работников по результатам профилактики профессиональных заболеваний, проводимые медицинскими организациями, с которыми работодателями заключены договоры о проведении медицинских осмотров работников, в том числе периодических медицинских осмотров.
В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.
Перечень доходов, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, предусмотрен статьей 217 Кодекса, который является исчерпывающим.
Учитывая, что суммы оплаты работодателем проведения профилактики профессиональных заболеваний работников в реабилитационных центрах, дополнительного отпуска (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска, установленного законодательством Российской Федерации), предоставляемого работникам на период проведения профилактики профессиональных заболеваний, проезда работников к месту проведения профилактики профессиональных заболеваний и обратно (подпункты "а" - "в" пункта 3 Правил) не поименованы в перечне сумм, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, указанных в статье 217 Кодекса, данные суммы облагаются налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
Что касается оплаты работодателем проведения медицинских осмотров работников по результатам профилактики профессиональных заболеваний (подпункт "г" пункта 3 Правил), то в соответствии со статьей 214 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс) работодатель обязан обеспечить в случаях, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, организацию проведения за счет собственных средств обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров, других обязательных медицинских осмотров, внеочередных медицинских осмотров работников в соответствии с медицинскими рекомендациями.
Исходя из положений пунктов 3, 5 Правил работодатель, являющийся участником пилотного проекта в соответствии с постановлением N 134, обязан обеспечить за счет собственных средств проведение медицинской организацией, с которой им заключен договор о проведении медицинских осмотров работников (в том числе периодических медицинских осмотров), медицинских осмотров работников по результатам профилактики профессиональных заболеваний.
Таким образом, в соответствии со статьей 214 Трудового кодекса и Правилами организация медицинских осмотров работников по результатам профилактики профессиональных заболеваний является обязанностью работодателя, участвующего в пилотном проекте, и проведение их осуществляется на основании направления работодателя, выданного работнику.
В этой связи прохождение обязательного медицинского осмотра по результатам профилактики профессиональных заболеваний за счет средств работника, в том числе с последующей компенсацией работнику его расходов, не предусмотрено действующим законодательством Российской Федерации.
Учитывая изложенное, суммы оплаты работодателями, являющимися участниками пилотного проекта в соответствии с постановлением N 134, проведения медицинских осмотров работников по результатам профилактики профессиональных заболеваний, в том числе периодических медицинских осмотров, предусмотренных в подпункте "г" пункта 3 Правил, не являются объектом обложения налогом на доходы физических лиц.
Одновременно сообщаем, что согласно пункту 9 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями своим работникам и (или) членам их семей, бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, инвалидам, не работающим в данной организации, стоимости приобретаемых путевок, за исключением туристских, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации, а также суммы полной или частичной компенсации (оплаты) стоимости путевок для не достигших возраста 18 лет детей, а также детей в возрасте до 24 лет, обучающихся по очной форме обучения в образовательных организациях, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации, предоставляемые, в частности, за счет средств организаций (индивидуальных предпринимателей), за исключением случаев такой компенсации (оплаты) стоимости путевок, приобретаемых в одном налоговом периоде повторно (многократно).
Таким образом, в соответствии с пунктом 9 статьи 217 Кодекса освобождается от налогообложения стоимость санаторно-курортных путевок, предоставляемых организацией лицам, указанным в пункте 9 статьи 217 Кодекса, однократно в отношении каждой категории лиц.
Заместитель директора Департамента
В.В.САШИЧЕВ
28.12.2023