Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль расходов на компенсацию работнику за использование для служебных поездок личного легкового автомобиля.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу учета в целях налога на прибыль расходов и сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Министерстве не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Вместе с тем сообщаем, что согласно статье 188 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием (далее - компенсация). Размер компенсации определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме (далее - локальный нормативный акт).
Следовательно, компенсация осуществляется на основании локального нормативного акта, в котором указан ее размер.
Следует отметить, что в целях главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).
При этом в целях налогообложения прибыли организаций расходами признаются экономически оправданные и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (пункт 1 статьи 252 НК РФ).
На основании подпункта 11 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 03.04.2024 N 417 "О внесении изменения в постановление Правительства Российской Федерации от 8 февраля 2002 г. N 92" (далее соответственно - Постановление N 417, Постановление N 92) увеличены нормы расходов организации на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (далее - нормы расходов).
Действие положений Постановления N 417 распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2024 (пункт 2 Постановления N 417).
Таким образом, в случае если размер компенсации, определенный локальным нормативным актом, выше норм расходов, предусмотренных Постановлением N 92 (в редакции, действовавшей до вступления в силу Постановления N 417), то полагаем, что налогоплательщик вправе уточнить сумму расходов, учитываемых для целей налогообложения, по компенсации, осуществленной до вступления в силу норм Постановления N 417.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
22.05.2024