Вопрос: Между организацией (концессионером) и городом (концедентом) заключено концессионное соглашение. Деятельность организации - оказание услуг по теплоснабжению и горячему водоснабжению города. В соответствии с условиями концессионного соглашения в I квартале 2024 г. организация (концессионер) уплатила концеденту концессионную плату. При этом организация действовала как налоговый агент - счет-фактуру оформила, НДС с концессионной платы начислила к уплате.
Однако включать концессионную плату в расходы организация планирует в течение следующих пяти лет (2025 г. - 2029 г.) согласно поступлениям, предусмотренным в тарифе (с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов), и положениям учетной политики, принятой в организации.
Согласно п. п. 2, 3 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, Письму Минфина России от 30.05.2016 N 03-03-06/1/31055 принять НДС к вычету можно в периоде, в котором будут выполнены условия для его получения:
1) объект концессионного соглашения используется для операций, которые облагаются НДС;
2) есть правильно оформленный "агентский" счет-фактура;
3) услуги по предоставлению права владения и пользования объектом концессионного соглашения приняты к учету.
Вышеуказанные условия в организации выполнены. Но у организации есть некоторые сомнения в правильности понимания третьего условия: "услуги по предоставлению права владения и пользования объектом концессионного соглашения приняты к учету". Услуга должна быть списана в затраты по производству (на счет 20) или можно ее оприходовать на каком-то другом счете (например, счете 97) и списывать в затраты в последующие периоды?
Имеет ли право организация в I квартале 2024 г. принять к вычету НДС, исчисленный в качестве налогового агента с концессионной платы концеденту?
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение, зарегистрированное в Минфине России 24 апреля 2024 г., о порядке принятия к вычету налога на добавленную стоимость (далее - НДС), исчисленного и уплаченного в бюджет концессионером при перечислении концеденту концессионной платы, предусмотренной концессионным соглашением, и сообщает.
Пунктом 2 статьи 3 Федерального закона от 21 июля 2005 г. N 115-ФЗ "О концессионных соглашениях" (далее - Закон) предусмотрено, что концессионное соглашение является договором, в котором содержатся элементы различных договоров, предусмотренных федеральными законами. К отношениям сторон концессионного соглашения применяются в соответствующих частях правила гражданского законодательства о договорах, элементы которых содержатся в концессионном соглашении, если иное не вытекает из Закона или существа концессионного соглашения.
Согласно пункту 1 статьи 7 Закона концессионным соглашением предусматривается плата, вносимая концессионером концеденту в период использования (эксплуатации) объекта концессионного соглашения (далее - концессионная плата). Внесение концессионной платы может предусматриваться как в течение всего срока использования (эксплуатации) объекта концессионного соглашения, так и в течение отдельных периодов такого использования (эксплуатации). Размер концессионной платы, форма, порядок и сроки ее внесения устанавливаются концессионным соглашением в соответствии с решением о заключении концессионного соглашения.
В соответствии со статьей 606 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.
Таким образом, условия концессионного соглашения на этапе временного владения и использования (эксплуатации) объекта концессионного соглашения аналогичны условиям договора аренды.
Статьей 174.1 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлены особенности исчисления и уплаты НДС при осуществлении операций в рамках концессионного соглашения.
Так, согласно нормам указанной статьи Кодекса при совершении в рамках концессионного соглашения операций по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) обязанности налогоплательщика НДС возлагаются на концессионера.
Кроме того, концессионеру предоставляются налоговые вычеты по товарам (работам, услугам, имущественным правам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, приобретаемым для осуществления операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению НДС.
Согласно пункту 3 статьи 161 Кодекса при реализации на территории Российской Федерации услуг по предоставлению в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества органами государственной власти и управления, органами местного самоуправления арендаторы такого имущества обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС.
В связи с этим концессионер обязан исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых концеденту, и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС в качестве налогового агента.
На основании пункта 3 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные в бюджет покупателями - налоговыми агентами, при условии, что услуги были приобретены налогоплательщиком, являющимся налоговым агентом, для осуществления операций, подлежащих налогообложению НДС.
Кроме того, согласно пункту 1 статьи 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, документов, подтверждающих исчисление сумм НДС налоговыми агентами, после принятия на учет услуг и при наличии соответствующих первичных документов.
Учитывая изложенное, а также принимая во внимание положения пункта 5 статьи 38 Кодекса, согласно которому услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности, суммы НДС по концессионной плате, исчисленные концессионерами - налоговыми агентами, подлежат вычетам у концессионеров в вышеуказанном порядке в налоговых периодах, в которых услуга по предоставлению во временное владение и пользование (эксплуатацию) объекта концессионного соглашения фактически оказывалась концедентом концессионеру и, соответственно, была потреблена концессионером.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Министерства финансов Российской Федерации от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направленное мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
Н.А.КУЗЬМИНА
22.05.2024