Вопрос: О применении пониженных тарифов страховых взносов IT-организацией с долей участия РФ более 50%, получившей до 01.07.2022 документ о госаккредитации и применявшей пониженные тарифы в 2022 г.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение (с приложением письма ПАО от 19.10.2023), поступившее на официальный сайт Минфина России 20.10.2023, и по вопросам применения в 2024 году пониженных тарифов страховых взносов организацией, осуществляющей деятельность в области информационных технологий (далее ИТ-организация, ИТ-деятельность), доля участия Российской Федерации в уставном капитале которой составляет более 50 процентов, получившей до 01.07.2022 документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, и применявшей пониженные тарифы страховых взносов в 2022 году, сообщает следующее.
Из запроса также следует, что ИТ-организация выполнила условие о доле доходов от ИТ-деятельности за первый квартал, полугодие и 9 месяцев 2023 года. По итогам расчетного периода 2023 года ИТ-организация, вероятно, не выполнит данное условие, но в 2024 году данное условие планирует выполнить.
Согласно пункту 5 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для российских ИТ-организаций условиями применения пониженных тарифов страховых взносов в 2022 году (единого пониженного тарифа страховых взносов с 2023 года) в размере 7,6 процента являются:
1) получение в установленном порядке документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий;
2) по итогам отчетного (расчетного) периода в сумме всех доходов ИТ-организации, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса, не менее 70 процентов составляют доходы, перечисленные в пункте 5 статьи 427 Кодекса.
Таким образом, ИТ-организация вправе применять пониженные тарифы страховых взносов при выполнении двух условий - об аккредитации и необходимой доле доходов от ИТ-деятельности (не менее 70 процентов).
Вместе с тем положениями абзацев девятнадцатого и двадцать первого пункта 5 статьи 427 Кодекса определено, что вне зависимости от выполнения иных условий, установленных пунктом 5 статьи 427 Кодекса, пониженные тарифы страховых взносов, предусмотренные подпунктом 1.1 пункта 2 и пунктом 2.2 статьи 427 Кодекса, не подлежат применению организациями (в том числе кредитными организациями), в которых прямо и (или) косвенно участвует Российская Федерация и доля такого участия составляет не менее 50 процентов.
При этом в соответствии с пунктом 4 статьи 2 Федерального закона от 14.07.2022 N 321-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 321-ФЗ) организации, получившие документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, до 1 июля 2022 года и применявшие в 2022 году пониженные тарифы страховых взносов, начиная с 1 января 2022 года вправе применять пониженные тарифы страховых взносов при соблюдении условий, установленных пунктом 5 статьи 427 Кодекса (в редакции Федерального закона N 321-ФЗ), без учета выполнения условий, предусмотренных абзацами девятнадцатым - двадцать первым пункта 5 статьи 427 Кодекса (в редакции Федерального закона N 321-ФЗ).
Таким образом, если ИТ-организация до 1 июля 2022 года получила документ о государственной аккредитации ИТ-организации и применяла в 2022 году тарифы страховых взносов, установленные подпунктом 1.1 пункта 2 статьи 427 Кодекса, только в этом случае такая ИТ-организация начиная с 1 января 2022 года и в последующие годы при выполнении ею условия о 70%-ной доле доходов от профильной деятельности по итогам отчетного (расчетного) периода вправе применять пониженные тарифы страховых взносов (с 1 января 2023 года установленные пунктом 2.2 статьи 427 Кодекса), в том числе если доля прямого и (или) косвенного участия в данной ИТ-организации Российской Федерации превышает 50%.
Одновременно в соответствии с абзацем 18 пункта 5 статьи 427 Кодекса, в случае если по итогам расчетного периода данная организация не выполняет условие о доле доходов, установленное данным пунктом 5 статьи 427 Кодекса, а также в случае лишения ее государственной аккредитации данная организация лишается права применять тарифы страховых взносов, предусмотренные подпунктом 1.1 пункта 2, пунктом 2.2 статьи 427 Кодекса, с начала расчетного периода, в котором допущено несоответствие установленному условию либо данная организация лишена государственной аккредитации.
В этой связи, если по итогам расчетного периода 2023 года данная ИТ-организация не выполнит условие о необходимой доле доходов от профильной деятельности, такая ИТ-организация обязана произвести перерасчет исходя из общеустановленных тарифов сумм страховых взносов, ранее уплаченных с начала 2023 года с применением единого пониженного тарифа страховых взносов, и представить уточненные расчеты по страховым взносам за каждый отчетный период 2023 года - квартал, полугодие и 9 месяцев 2023 года.
При этом при соблюдении условий о доле доходов за отчетные (расчетный) периоды 2024 года такая ИТ-организация может применять в 2024 году единый пониженный тариф страховых взносов.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
14.12.2023