Вопрос: Об НДФЛ при реализации (погашении) облигаций, оплаченных при их размещении еврооблигациями.
Ответ: Департамент налоговой политики (далее - Департамент) рассмотрел обращение ООО от 31.10.2022 (далее - обращение) по вопросу налогообложения доходов физических лиц и сообщает, что в соответствии с Регламентом Минфина России, утвержденным приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения, в частности, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Вместе с тем сообщаем следующее.
В случае обмена ценных бумаг по договору мены следует учитывать, что согласно пункту 2 статьи 567 Гражданского кодекса Российской Федерации к договору мены применяются соответственно правила о купле-продаже (глава 30 Гражданского кодекса Российской Федерации), если это не противоречит правилам главы 31 Гражданского кодекса Российской Федерации и существу мены. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.
Из обращения следует, что российскими юридическими лицами, имеющими обязательства, связанные с еврооблигациями, в пользу держателей еврооблигаций размещены облигации, оплата которых при их размещении осуществляется еврооблигациями.
Согласно пункту 7 статьи 214.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в целях указанной статьи доходами по операциям с ценными бумагами признаются доходы от реализации (погашения) ценных бумаг, полученные в налоговом периоде.
В соответствии с пунктом 14 статьи 214.1 НК РФ в целях указанной статьи налоговой базой по налогу на доходы физических лиц по операциям, в частности, с ценными бумагами признается положительный финансовый результат по совокупности соответствующих операций, исчисленный за налоговый период в соответствии с пунктами 6 - 13.2 указанной статьи.
На основании пункта 12 статьи 214.1 НК РФ в целях указанной статьи финансовый результат по операциям, в частности, с ценными бумагами определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов, указанных в пункте 10 указанной статьи.
В частности, согласно абзацам первому - третьему подпункта 1 пункта 10 статьи 214.1 НК РФ к расходам по операциям с ценными бумагами относятся денежные суммы, в том числе суммы купона, и (или) иное имущество (имущественные права) в сумме расходов на их приобретение, уплачиваемые (передаваемые):
эмитенту ценных бумаг (управляющей компании паевого инвестиционного фонда) в оплату размещаемых (выдаваемых) ценных бумаг;
в соответствии с договором купли-продажи или договором мены ценных бумаг.
Таким образом, при реализации (погашении) облигаций соответствующие доходы могут быть уменьшены на расходы на их приобретение.
Одновременно информируем, что поставленные в вышеуказанном обращении вопросы будут дополнительно проработаны и будет дано дополнительное разъяснение.
Заместитель директора Департамента
Р.А.ЛЫКОВ
30.12.2022