Вопрос: Об определении объемов реализованного бензина класса 5 для аннулирования свидетельства о регистрации лица, совершающего операции по переработке нефтяного сырья, и акцизах на нефтяное сырье.
Ответ: В связи с письмом по вопросу применения статьи 179.7 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) Департамент налоговой политики сообщает.
Пунктами 2 и 15 статьи 179.7 Кодекса установлены условия для получения и аннулирования свидетельства о регистрации лица, совершающего операции по переработке нефтяного сырья (далее - свидетельство).
В соответствии с подпунктом 6 пункта 15 статьи 179.7 Кодекса свидетельство аннулируется, если по истечении первого квартала, или шести месяцев, или девяти месяцев, или двенадцати месяцев календарного года соотношение суммы объема автомобильного бензина класса 5, произведенного из нефтяного сырья, направленного на переработку и принадлежащего организации на праве собственности, реализованного ею на территории Российской Федерации в соответствующем периоде, объема прямогонного бензина, произведенного из нефтяного сырья, направленного на переработку и принадлежащего организации на праве собственности, реализованного ею в соответствующем периоде на переработку, в частности в продукцию нефтехимии, прямогонный бензин лицам, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, и объема прямогонного бензина, произведенного из нефтяного сырья, направленного на переработку, переданного в структуре организации-заявителя, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина, на переработку, в частности в продукцию нефтехимии, прямогонный бензин, к объему нефтяного сырья, принадлежащего организации на праве собственности, направленного в соответствующем периоде на переработку, оказалось менее 0,1.
Согласно подпункту 13.1 пункта 1 статьи 181 Кодекса нефтяным сырьем признается смесь углеводородов, состоящая из одного компонента или нескольких следующих компонентов:
нефть;
газовый конденсат стабильный;
вакуумный газойль (при температуре 20 градусов Цельсия и давлении 760 миллиметров ртутного столба плотностью более 845 кг/м3 и с кинематической вязкостью при температуре 80 градусов Цельсия более 3 сантистоксов);
гудрон (при температуре 20 градусов Цельсия и давлении 760 миллиметров ртутного столба плотностью более 930 кг/м3);
мазут.
Пунктом 8 статьи 193 Кодекса установлен порядок расчета ставки акциза на нефтяное сырье (АНС), согласно которому ставка акциза рассчитывается по формуле с учетом удельного коэффициента, характеризующего корзину продуктов переработки нефтяного сырья (СПЮ).
В соответствии с указанной нормой Кодекса в целях главы 22 "Акцизы" Кодекса, в случае если продукты переработки нефтяного сырья, указанные в пункте 8 статьи 193 Кодекса для расчета коэффициента СПЮ (VПБ, VСВ, VКС, VT), произведены из направленного на переработку нефтяного сырья и иного сырья (в том числе многофункциональных присадок, иных компонентов, не являющихся нефтяным сырьем), порядок определения количества нефтепродуктов, произведенных из нефтяного сырья и реализованных налогоплательщиком, устанавливается налогоплательщиком самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения, при этом установленный порядок не подлежит изменению в течение трех календарных лет, непосредственно следующих за календарным годом утверждения указанного порядка.
При этом такие продукты переработки нефтяного сырья (VПБ, VСВ, VКС, VT) определяются налогоплательщиком самостоятельно на основании Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза в соответствии с утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 29 декабря 2018 г. N 1729 Правилами определения видов произведенных и реализованных налогоплательщиком (в случае переработки нефтяного сырья на основе договора об оказании налогоплательщику услуг по переработке нефтяного сырья - переданных налогоплательщику и (или) по его поручению третьим лицам) продуктов переработки нефтяного сырья (далее - Правила).
Так, прямогонный бензин и автомобильный бензин относятся к видам продуктов переработки нефтяного сырья "прямогонный бензин" с условным обозначением VПБ и "бензины товарные" с условным обозначением VСВ, соответственно указанным в Правилах.
Кроме того, стоит отметить, что пунктом 8 статьи 193 Кодекса однозначно определены условия для применения в налоговом периоде ставки акциза на нефтяное сырье (АНС), равной нулю. К таким условиям отнесены случаи, когда по итогам налогового периода соотношение количества вышеуказанных нефтепродуктов к объему нефтяного сырья оказалось менее 0,75 и (или) налогоплательщиком и (или) иным лицом, входящим в одну группу лиц с таким налогоплательщиком в соответствии с антимонопольным законодательством Российской Федерации, не обеспечен необходимый минимальный объем реализации на биржевых торгах произведенных автомобильного бензина класса 5 и (или) дизельного топлива класса 5.
Таким образом, для определения объемов реализованного автомобильного бензина класса 5 при решении вопроса наступления (ненаступления) условий для аннулирования свидетельства учитываются реализованные объемы автомобильного бензина класса 5, произведенного из направленного на переработку собственного нефтяного сырья, исходя из положений, предусмотренных пунктом 8 статьи 193 Кодекса, независимо от октанового числа такого автомобильного бензина класса 5.
Заместитель директора Департамента
Р.А.ЛЫКОВ
30.12.2022