Вопрос: О применении вычетов по акцизам при приобретении подакцизного сырья для производства других подакцизных товаров.
Ответ: В связи с письмом по вопросу порядка применения вычета суммы акциза, предъявленной продавцами и уплаченной налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья для производства других подакцизных товаров, Департамент налоговой политики сообщает.
В соответствии с пунктом 2 статьи 200 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза, начисленную по произведенному им подакцизному товару, на суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные этим налогоплательщиком на территории Российской Федерации при приобретении подакцизного товара, в дальнейшем использованного в качестве сырья.
На основании абзаца третьего пункта 2 статьи 200 Кодекса в случае использования налогоплательщиком в налоговом периоде приобретенного подакцизного товара для производства одновременно подакцизных и неподакцизных товаров порядок определения суммы вычета, относящегося к подакцизному товару, использованному для производства подакцизных товаров, устанавливается принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения. Указанный порядок может быть изменен в случае изменения применяемой технологии производства либо с начала нового налогового периода, но не ранее чем по истечении 24 следующих подряд налоговых периодов.
Согласно порядку применения указанных налоговых вычетов, установленному пунктом 1 статьи 201 Кодекса, вычеты производятся при представлении в налоговый орган расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами - производителями подакцизного сырья его покупателю, использовавшему это сырье для производства подакцизного товара. При этом положениями пунктов 1 и 2 статьи 198 Кодекса установлено, что налогоплательщик - продавец подакцизных товаров обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров соответствующую сумму акциза, которая в расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и счетах-фактурах, выделяется отдельной строкой.
На основании статей 179 и 182 Кодекса акцизы уплачивают организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие реализацию произведенного ими товара.
Учитывая изложенное, основанием для применения установленных пунктом 2 статьи 200 Кодекса налоговых вычетов суммы акциза, уплаченной в цене приобретения подакцизного сырья (материалов), использованного (использованных) для производства других подакцизных товаров, являются предъявленные (выставленные) производителем подакцизного сырья покупателю вышеперечисленные документы с выделенной в них отдельной строкой суммой акциза.
Указанные в пункте 2 статьи 200 Кодекса вычеты не применяются в отношении сумм акциза, предъявленных продавцами и уплаченных налогоплательщиком, имеющим свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке средних дистиллятов, при приобретении средних дистиллятов, в случае если при получении (оприходовании) таких средних дистиллятов налогоплательщиком исчисленные в отношении таких операций суммы акциза принимаются к вычету в соответствии с абзацем вторым пункта 25 указанной статьи.
Аналогичных ограничений по применению вычета, предусмотренного пунктом 2 статьи 200 Кодекса, налогоплательщиком, имеющим свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке нефтяного сырья, данный пункт не содержит.
Заместитель директора Департамента
Р.А.ЛЫКОВ
30.12.2022