Вопрос: В соответствии с пп. 36 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ операции по реализации услуг по обращению с ТКО, оказываемых региональными операторами по обращению с твердыми коммунальными отходами (далее - региональный оператор), освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость.
В целях применения данного освобождения к услугам по обращению с ТКО относятся услуги, в отношении которых органом регулирования тарифов утвержден предельный единый тариф на услуги регионального оператора по обращению с ТКО без учета налога на добавленную стоимость.
В Письме Минфина России от 09.08.2022 N 03-07-07/77102 дано разъяснение о порядке применения указанной нормы. В частности, сообщено следующее:
"таким образом, если органом регулирования тарифов вводимый в действие с 1 января 2020 г. предельный единый тариф на услуги регионального оператора по обращению с ТКО утвержден без учета НДС, то региональный оператор, оказывающий с 1 января 2020 г. услуги по обращению с ТКО по таким предельным единым тарифам, вправе в течение пяти последовательных календарных лет начиная с 2020 г. применять освобождение от НДС, предусмотренное вышеуказанным пп. 36 п. 2 ст. 149 НК РФ".
Также Министерство тарифной политики Красноярского края в Письме от 29.10.2020 N 72/2693, разъясняя порядок применения тарифа, указало на необходимость реализации услуг с учетом НДС независимо от того, кто является покупателем - физическое или юридическое лицо.
Вместе с тем со стороны потребителей (юридических лиц и индивидуальных предпринимателей) регулярно возникают вопросы об обоснованности увеличения ООО платы на сумму НДС.
В связи с изложенным возникают следующие вопросы.
Являются ли положения пп. 36 п. 2 ст. 149 НК РФ безусловным основанием для освобождения услуг по обращению с ТКО, оказываемых региональным оператором, от налогообложения налогом на добавленную стоимость, или же основанием для такого освобождения служит исключительно соответствующим образом утвержденный органом регулирования тариф?
Подпадают ли под действие пп. 36 п. 2 ст. 149 НК РФ операции региональных операторов, в отношении которых органы регулирования утвердили тарифы, указав для разных категорий потребителей ("население" и "прочие потребители") тарифы с учетом и без учета НДС соответственно?
Вправе ли региональный оператор применять льготу, предусмотренную пп. 36 п. 2 ст. 149 НК РФ, при условии, что орган регулирования в своих разъяснениях указывает, что данная льгота не применяется, а тариф, им утвержденный, был принят без учета освобождения от налогообложения НДС?
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и по вопросу применения налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в отношении услуг по обращению с твердыми коммунальными отходами, оказываемых региональным оператором по обращению с твердыми коммунальными отходами, сообщает.
В соответствии с подпунктом 36 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) операции по реализации услуг по обращению с твердыми коммунальными отходами, оказываемых региональными операторами по обращению с твердыми коммунальными отходами, освобождаются от обложения НДС.
В целях применения данного освобождения к услугам по обращению с твердыми коммунальными отходами относятся услуги, в отношении которых органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации, осуществляющим государственное регулирование тарифов, либо органом местного самоуправления, осуществляющим регулирование тарифов (в случае передачи ему соответствующих полномочий законом субъекта Российской Федерации) (далее - орган регулирования тарифов), утвержден предельный единый тариф на услуги регионального оператора по обращению с твердыми коммунальными отходами без учета НДС.
Пунктом 3 статьи 2 Федерального закона от 26 июля 2019 г. N 211-ФЗ "О внесении изменений в главы 21 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" установлено, что вышеуказанное освобождение от НДС применяется в отношении операций по реализации услуг по обращению с твердыми коммунальными отходами, оказываемых региональными операторами по обращению с твердыми коммунальными отходами, по предельным единым тарифам, вводимым в действие с 1 января 2020 года.
Таким образом, операции по реализации услуг по обращению с твердыми коммунальными отходами, осуществляемые региональным оператором по обращению с твердыми коммунальными отходами, освобождаются от обложения НДС при установлении органом регулирования тарифов введенного с 1 января 2020 года предельного единого тарифа на услуги регионального оператора без учета НДС. При этом региональный оператор по обращению с твердыми коммунальными отходами, который с 1 января 2020 года применяет освобождение от обложения НДС в отношении услуг по обращению с твердыми коммунальными отходами, обязан применять такое освобождение в течение пяти последовательных календарных лет начиная с 2020 года вне зависимости от последующего установления органом регулирования тарифов предельного единого тарифа на услуги регионального оператора по обращению с твердыми коммунальными отходами с учетом НДС в течение указанного периода.
В случае если органом регулирования тарифов введенный в действие с 1 января 2020 года предельный единый тариф на услуги регионального оператора по обращению с твердыми коммунальными утвержден с учетом НДС, то услуги по обращению с твердыми коммунальными отходами, оказываемые региональным оператором по обращению с твердыми коммунальными отходами с 1 января 2020 года по такому тарифу, облагаются НДС на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса.
При этом отмечаем, что различный порядок применения НДС в отношении услуг по обращению с твердыми коммунальными отходами, оказываемых региональным оператором по обращению с твердыми коммунальными отходами, в зависимости от того, кем является покупатель данных услуг, нормами Кодекса не предусмотрен.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
30.12.2022