Вопрос: Об исполнении управляющими компаниями акционерных инвестиционных фондов, ПИФов обязанности по уплате налогов в условиях применения ЕНП.
Ответ: Департамент налоговой политики Минфина России (далее - Департамент) в рамках своей компетенции рассмотрел обращение от 27.10.2023 (далее - Обращение) по вопросу исполнения управляющими компаниями акционерных инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов (далее также соответственно - УК, фонд(ы)) обязанности по уплате налогов в условиях действия положений законодательства Российской Федерации о налогах и сборах о едином налоговом платеже (далее - ЕНП), с одной стороны, требований отраслевого законодательства, а именно положений Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах" (далее - Закон N 156-ФЗ), в частности пункта 6 статьи 41 о том, что расходы, связанные с доверительным управлением имуществом фондов, в том числе обязательные платежи, связанные с доверительным управлением таким имуществом, а также налоги, объектом которых является имущество, составляющее паевые инвестиционные фонды, оплачиваются за счет имущества каждого конкретного фонда, требований Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) о том, что соответствующий налог уплачивается УК за счет имущества, составляющего конкретный паевой инвестиционный фонд, - с другой, и сообщает следующее.
Согласно пункту 1 статьи 11.3 Кодекса в общем случае ЕНП признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с Кодексом.
При этом под совокупной обязанностью в целях законодательства о налогах и сборах согласно статье 11 Кодекса понимается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных Кодексом (в совокупную обязанность не включаются суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 Кодекса, и суммы государственной пошлины, за исключением государственной пошлины, в отношении уплаты которой арбитражным судом выдан исполнительный документ).
Принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, определяется (соответственно по всей их совокупности) согласно пункту 8 статьи 45 Кодекса налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением последовательности, определенной в названном пункте статьи 45 Кодекса. При этом в общем случае, если на момент определения налоговыми органами такой принадлежности сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 статьи 45 Кодекса, пропорционально суммам таких обязанностей.
В соответствии с положениями Кодекса в отношении паевых инвестиционных фондов (пункт 1 статьи 174.1 Кодекса, пункт 2 статьи 378 Кодекса, пункт 1 статьи 388 Кодекса) сформировавшуюся обязанность по уплате налогов, связанную с имуществом каждого конкретного такого фонда, исполняет УК за счет имущества этого фонда, таким образом являясь лицом, обязанным по своевременному перечислению сумм денежных средств в качестве ЕНП в рамках исполнения указанной сформированной обязанности по уплате налогов и несущим ответственность, в том числе в соответствии с Кодексом, за ненадлежащее и несвоевременное исполнение названной обязанности.
Вышесказанному в предыдущем абзаце в соответствующей части корреспондируют положения Закона N 156-ФЗ, согласно пункту 6 статьи 41 которого расходы, связанные с доверительным управлением имуществом, составляющим активы акционерного инвестиционного фонда, или имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, в том числе обязательные платежи, связанные с доверительным управлением таким имуществом, а также налоги, объектом которых является имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, оплачиваются соответственно за счет имущества, составляющего активы акционерного инвестиционного фонда, или имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд.
В общем случае УК, согласно пункту 6 статьи 41 Закона N 156-ФЗ, не вправе возмещать из имущества, составляющего активы акционерного инвестиционного фонда, или имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд, расходы, понесенные ею за свой счет, вместе с тем за исключением возмещения сумм указанных в названном пункте статьи 41 Закона N 156-ФЗ налогов и обязательных платежей, а также расходов, возмещение которых предусмотрено Законом N 156-ФЗ.
Таким образом, по мнению Департамента, учитывая вышеуказанное установленное Законом N 156-ФЗ право УК на возмещение за счет средств каждого из фондов, находящихся под управлением УК, сумм понесенных УК расходов на уплату налогов и обязательных платежей, связанных с имуществом, составляющим каждый фонд, а также априорную обязанность УК удержать из активов акционерного инвестиционного фонда или имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд, соответствующие суммы для уплаты налогов, предусмотренная действующими положениями Кодекса реализация исполнения совокупной обязанности в общем случае посредством ЕНП сама по себе не может привести к заявленному в обращении смешению имущества УК и фондов, а также к исполнению обязательств одного фонда за счет другого.
Заместитель директора Департамента
В.В.САШИЧЕВ
20.12.2023