Вопрос: Организация занимается реализацией протравленных семян подсолнечника, кукурузы, предназначенных для посева, а не в продовольственных целях.
Вправе ли организация применять ставку НДС 10% с учетом нижеизложенного?
Согласно пп. 1.1 п. 2 ст. 164 НК РФ налогообложение НДС производится по налоговой ставке в размере 10% при реализации продовольственных товаров, в том числе обработанных протравителями (протравленных) семян подсолнечника и кукурузы.
Определение продовольственного товара закреплено в Федеральном законе от 28.12.2009 N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации" (ред. от 30.12.2012) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2013), а именно в п. 9 ст. 2 продовольственные товары - продукты в натуральном или переработанном виде, находящиеся в обороте и употребляемые человеком в пищу (в том числе продукты детского питания, продукты диетического питания), бутилированная питьевая вода, алкогольная продукция, пиво и напитки, изготавливаемые на его основе, безалкогольные напитки, жевательная резинка, пищевые добавки и биологически активные добавки.
Следует отметить, что семена, обработанные для посева, имеют показатели токсичных элементов, микотоксинов, пестицидов, радионуклидов, превышающие предельно допустимые уровни для пищевой переработки и употребления в пищу, что не соответствует критериям (для продовольственных товаров) вышеуказанных законов.
Кроме этого, при применении налогоплательщиками пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ следует руководствоваться Определением ВС РФ от 17.06.2022 N 307-ЭС22-8901, согласно которому обществу отказано в передаче кассационной жалобы для рассмотрения в судебном заседании СКЭС ВС РФ и поддержаны выводы судебных инстанций, которые исходили из доказанности налоговым органом обстоятельств того, что спорные товары (семена подсолнечника и кукурузы) предназначены для посева, а не для использования в пищевых целях, в связи с чем к семенам, предназначенным для посева, не может применяться пониженная налоговая ставка в размере 10%.
Таким образом, в отношении семян, не являющихся продовольственными товарами, при реализации на территории Российской Федерации применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 20%.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение, зарегистрированное в Минфине России 23 мая 2024 г., и по вопросу применения налоговой ставки по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) при реализации обработанных протравителями (протравленных) семян подсолнечника и кукурузы сообщает.
Пунктом 2 статьи 2 Федерального закона от 19 декабря 2023 г. N 611-ФЗ "О внесении изменений в статьи 4 и 105.26 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и о приостановлении действия абзаца второго пункта 1 статьи 78 части первой Налогового кодекса Российской Федерации", вступившим в силу 19 декабря 2023 года (далее - Федеральный закон N 611-ФЗ), пункт 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) дополнен подпунктом 1.1, согласно которому налогообложение НДС при реализации обработанных протравителями (протравленных) семян подсолнечника и кукурузы производится по налоговой ставке в размере 10 процентов.
При этом пунктом 11 статьи 4 Федерального закона N 611-ФЗ установлено, что положения подпункта 1.1 пункта 2 статьи 164 Кодекса применяются по 31 декабря 2029 года включительно.
Учитывая изложенное, налогоплательщики, осуществляющие операции по реализации обработанных протравителями (протравленных) семян подсолнечника и кукурузы, предназначенных для посева, налогообложение НДС указанных операций производят по налоговой ставке в размере 10 процентов. При этом данная налоговая ставка по НДС применяется налогоплательщиком в отношении таких семян, реализуемых до 31 декабря 2029 года включительно.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
Н.А.КУЗЬМИНА
31.05.2024