Вопрос: О налоге на прибыль и НДС при безвозмездной передаче организацией своим работникам "пайкового" угля.
Ответ: В связи с письмом, зарегистрированным в Минфине России 5 февраля 2024 г., по вопросам о налогообложении налогом на добавленную стоимость и налогом на прибыль организаций при безвозмездной передаче топлива ("пайкового" угля) сотрудникам организации Департамент налоговой политики сообщает следующее.
Федеральным законом от 20 июня 1996 г. N 81-ФЗ "О государственном регулировании в области добычи и использования угля, об особенностях социальной защиты работников организаций угольной промышленности" (далее - Федеральный закон N 81-ФЗ) предусмотрено, что организации по добыче (переработке) угля (горючих сланцев) за счет собственных средств предоставляют, в том числе работникам организации и пенсионерам, пенсии которым назначены в связи с работой в этих организациях, проживающим в домах с печным отоплением или в домах, кухни в которых оборудованы очагами, растапливаемыми углем, бесплатный "пайковый" уголь, нормы выдачи которого не могут быть меньше норм, определенных Правительством Российской Федерации (пункт 2 статьи 21 Федерального закона N 81-ФЗ).
При этом нормы выдачи бесплатного "пайкового" угля утверждены распоряжением Правительства Российской Федерации от 4 ноября 2006 г. N 1516-р "О нормах выдачи бесплатного "пайкового" угля лицам, имеющим право на его получение в соответствии с законодательством Российской Федерации" для отдельных субъектов Российской Федерации.
Для целей налогообложения прибыли согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
На основании пункта 4 статьи 255 Кодекса к расходам на оплату труда в целях главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса относится стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемого работникам налогоплательщика в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг).
При этом плата за коммунальные услуги включает в себя, в частности, плату за твердое топливо при наличии печного отопления (пункт 4 статьи 154 Жилищного кодекса Российской Федерации).
В этой связи расходы налогоплательщика по предоставлению своим работникам бесплатного "пайкового" угля могут учитываться в составе расходов на оплату труда для целей налогообложения прибыли организаций в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации.
В свою очередь, обоснованность отнесения затрат к расходам для целей главы 25 Кодекса и их документальная подтвержденность проверяются налоговыми органами в рамках проведения мероприятий налогового контроля (статья 82 Кодекса).
Что касается налога на добавленную стоимость, то согласно абзацу первому подпункта 12 пункта 3 статьи 149 главы 21 Кодекса от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождены передача товаров (выполнение работ, оказание услуг), передача имущественных прав безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и добровольчестве (волонтерстве)" (далее - Федеральный закон N 135-ФЗ), за исключением подакцизных товаров.
В соответствии со статьями 1 и 2 Федерального закона N 135-ФЗ под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки, осуществляемой в целях социальной поддержки граждан, включая улучшение материального положения малообеспеченных.
Таким образом, передача "пайкового" угля для отопления домов сотрудникам организации, осуществляемая в благотворительных целях, предусмотренных указанными пунктами 1 и 2 Федерального закона N 135-ФЗ, не подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
04.03.2024