Вопрос: О предложении по внесению изменений в налоговое законодательство в части налога на прибыль в отношении процентного дохода и курсовых разниц по договору займа в иностранной валюте.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение организации по вопросу внесения изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации (далее - НК РФ) и сообщает следующее.
Обращением предложено в рамках реализации мер налоговой поддержки российских организаций в условиях санкционного давления внести изменения в НК РФ в части определения порядка налогообложения процентного дохода, установленного условиями договора займа в иностранной валюте, заключенного с иностранным заимодавцем, а также в части налогового учета возникающих курсовых разниц по такому договору.
В связи с указанным в части курсовых разниц сообщается, что Федеральным законом от 26.03.2022 N 67-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 67-ФЗ) внесены изменения в статьи 271 и 272 НК РФ (подпункт 7.1 пункта 4 статьи 271 НК РФ и подпункт 6.1 пункта 7 статьи 272 НК РФ), устанавливающие временный порядок признания для целей налогообложения прибыли курсовых разниц, возникших в период с 01.01.2022 по 31.12.2024.
Согласно положениям Закона N 67-ФЗ положительная курсовая разница в 2022 - 2024 годах и отрицательная курсовая разница в 2023 - 2024 годах, начисленные по требованиям (обязательствам), в том числе по требованиям по договору банковского вклада (депозита), стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитывается при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций только по мере прекращения (исполнения) данных требований (обязательств).
Таким образом, при наличии у налогоплательщика требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте, доходы (расходы) в виде курсовых разниц, возникших в 2022 - 2024 годах, подлежат учету в целях налогообложения в порядке, установленном Законом N 67-ФЗ.
Учитывая указанное, порядок налогообложения курсовых разниц для целей налогообложения прибыли организаций уже определен положениями главы 25 НК РФ, в связи с чем предложенная редакция положений главы 25 НК РФ не может быть одобрена.
Что касается предложения по внесению в главу 25 НК РФ норм, позволяющих учитывать процентный доход по рассматриваемым займам на дату прекращения обязательств по таким займам, то, учитывая отсутствие оценки величины выпадающих доходов бюджета, данное предложение требует дальнейшей проработки и финансово-экономической обоснованности, а также указания на источники компенсации выпадающих доходов бюджета.
Директор Департамента
Д.В.ВОЛКОВ
06.12.2022