Дело N А76-27137/2023
Резолютивная часть постановления объявлена 01 июля 2024 г.
Постановление изготовлено в полном объеме 03 июля 2024 г.
Арбитражный суд Уральского округа в составе:
председательствующего Сухановой Н.Н.,
судей Кравцовой Е.А., Поротниковой Е.А.,
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Новиковой Н.С. рассмотрел в судебном заседании с использованием систем видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Челябинской области кассационную жалобу акционерного общества "Челябинский трубопрокатный завод" (далее - общество "ЧТПЗ", налогоплательщик, заявитель) на постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.03.2024 по делу N А76-27137/2023 Арбитражного суда Челябинской области.
Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Арбитражного суда Уральского округа.
В судебном заседании путем использования системы видеоконференц-связи принял участие представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 30 по Челябинской области (далее - инспекция, налоговый орган) - Ница А.А. (доверенность от 09.01.2024).
В судебном заседании в здании Арбитражного суда Уральского округа приняли участие представители общества "ЧТПЗ" - Самохина Е.В. (доверенность от 17.05.2023), Щербакова Е.С. (доверенность от 16.11.2023).
Общество "ЧТПЗ" обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Челябинска о признании недействительным решения от 16.03.2023 N 15-15/р/ес/1413.
В соответствии с частью 1 статьи 124 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) судом первой инстанции принято изменение наименования Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Челябинска на Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 30 по Челябинской области.
Решением суда от 18.12.2023 заявленные требования удовлетворены, оспариваемый ненормативный акт признан недействительным.
Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.03.2024 решение суда от 18.12.2023 отменено, в удовлетворении требований отказано.
В кассационной жалобе общество "ЧТПЗ" просит постановление суда апелляционной инстанции отменить, решение суда первой инстанции оставить в силе, ссылаясь на нарушение апелляционным судом норм материального и процессуального права.
По мнению кассатора, Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - НК РФ) отдельно установлена обязанность налогового органа использовать с определенными категориями налогоплательщиков исключительно электронный документооборот, при этом общество "ЧТПЗ" является субъектом электронного документооборота, поскольку поставлено на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика, имеет среднесписочную численность свыше 100 человек (за 2021 год среднесписочная численность работников составляла 5165 человек). Направление требования о предоставлении документов (информации) почтовым отправлением на бумажном носителе в адрес налогоплательщика, обязанного предоставлять свою отчетность в электронном виде, недопустимо.
Также податель жалобы указывает на отсутствие у апелляционного суда правовых оснований для принятия новых доказательств.
В отзыве на кассационную жалобу инспекция просит оставить оспариваемый судебный акт без изменения.
Проверив законность решения и постановления в порядке статьи 286 АПК РФ, суд кассационной инстанции пришел к следующим выводам.
Как следует из материалов дела, в соответствии со статьей 93.1 НК РФ в адрес общества "ЧТПЗ" (на основании поручения Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России N 16 по Республике Татарстан от 25.05.2022 N 4280, в связи с проведением выездной налоговой проверки), Инспекцией Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Челябинска выставлено требование от 03.06.2022 N 15-09/1/7166 о представлении документов (информации) в отношении Удальцова А.Ю., направленное заявителю почтой 07.06.2022 согласно реестра почтовых отправлений, полученное адресатом 08.06.2022, которое последним не исполнено.
Факт совершения обществом "ЧТПЗ" налогового правонарушения установлен 16.12.2022, отражен в акте от 23.12.2022 N 15-09а/ес/1413, который направлен 10.01.2023 инспекцией по ТКС заявителю, испрашиваемые документы представлены 17.01.2023.
Налоговым органом вынесено оспариваемое решение о привлечении лица к ответственности за совершение налогового правонарушения, в резолютивной части которого общество "ЧТПЗ" привлечено к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 129.1 НК РФ, за неправомерное несообщение лицом сведений, которые это лицо должно сообщить налоговому органу в установленный срок, в виде штрафа в размере 39 руб. 07 коп. и по п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление сведений о налогоплательщике в сумме 78 руб. 13 коп., с учетом представленного 16.03.2023 общества "ЧТПЗ" ходатайства о применении смягчающих вину обстоятельств и дополнительных документов к нему.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Челябинской области от 19.05.2023 N 16-07/001893@ жалоба общества "ЧТПЗ" оставлена без удовлетворения.
При удовлетворении заявленных требований суд первой инстанции исходил из того, что инспекцией нарушен порядок направления налогоплательщику требования о предоставлении документов (информации), вина общества "ЧТПЗ" во вмененном правонарушении отсутствует; налоговым органом не представлено доказательств направления налогоплательщику посредством ТКС спорного требования и отклонения в его приеме.
Отменяя решение суда первой инстанции, апелляционная коллегия указала на то, что по смыслу абзаца 2 пункта 4 статьи 31 НК РФ инспекция вправе выбрать любой из перечисленных способов вручения требования. Судом апелляционной инстанции принята во внимание представленная представителем инспекции информация о произошедшем сбое в системе электронного обмена документами в соответствующий период, который не позволит направить соответствующее требование обществу "ЧТПЗ" по ТКС.
Между тем судом апелляционной инстанции не учтено следующее.
Как следует из материалов дела и не оспаривается сторонами, общество "ЧТПЗ" поставлено на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика, имеет среднесписочную численность свыше 100 человек и является участником обязательного электронного документооборота.
Как указано в абзаце 2 пункта 4 статьи 31 НК РФ, документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, могут быть переданы налоговым органом лицу, которому они адресованы, или его представителю непосредственно под расписку, через многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг, направлены по почте заказным письмом или переданы в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота, либо через личный кабинет налогоплательщика, либо через информационные системы организации, к которым предоставлен доступ налоговому органу, если порядок их передачи прямо не предусмотрен настоящим Кодексом, а также могут быть переданы в электронной форме через личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг в соответствии с настоящим Кодексом.
Лицам, на которых настоящим Кодексом возложена обязанность представлять налоговую декларацию (расчет) в электронной форме, указанные документы направляются налоговым органом в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота, либо через личный кабинет налогоплательщика, либо через информационные системы организации, к которым предоставлен доступ налоговому органу.
В соответствии с п. 5.1 ст. 23 НК РФ лицо, относящееся к категории налогоплательщиков, обязанных в соответствии с п. 3 ст. 80 настоящего Кодекса представлять налоговые декларации (расчеты) в электронной форме, должно не позднее 10 дней со дня возникновения любого из оснований отнесения этого лица к указанной категории налогоплательщиков обеспечить получение документов, которые используются налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, от налогового органа по месту учета в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота
Обязанность лица, предусмотренная абзацем первым настоящего пункта, считается исполненной при наличии у него договора с оператором электронного документооборота на оказание услуг по обеспечению электронного документооборота (о передаче прав на использование программного обеспечения, предназначенного для обеспечения электронного документооборота) с указанным налоговым органом по месту учета этого лица и квалифицированного сертификата ключа проверки электронной подписи или при наличии такого договора и квалифицированного сертификата ключа проверки электронной подписи у уполномоченного представителя лица, которому предоставлены полномочия на получение документов от указанного налогового органа.
Документы, подтверждающие полномочия указанных в настоящем пункте уполномоченных представителей, должны быть представлены в налоговый орган лицом лично или через представителя либо направлены в налоговый орган в электронной форме в виде электронных образов документов (документов на бумажном носителе, преобразованных в электронную форму путем сканирования с сохранением их реквизитов) через оператора электронного документооборота не позднее трех дней со дня предоставления уполномоченному представителю соответствующих полномочий.
В силу ст. 80 НК РФ на общество "ЧТПЗ" возложена обязанность представлять налоговую декларацию (расчет) в электронной форме:
"Налоговые декларации (расчеты) представляются в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) по установленным форматам в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи следующими категориями налогоплательщиков (плательщиков страховых взносов):
налогоплательщиками (плательщиками страховых взносов), среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек.
Налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, представляют все налоговые декларации (расчеты), которые они обязаны представлять в соответствии с настоящим Кодексом, в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков по установленным форматам в электронной форме.
Таким образом, в рассматриваемом случае для общества "ЧТПЗ", как для лица, обязанного представить налоговую декларацию в электронной форме, предусмотрено направление требования также по ТКС.
Порядок направления и получения документов, предусмотренных Кодексом и используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, а также представления документов по требованию налогового органа в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи утвержден приказом Федеральной налоговой службы от 16.07.2020 N ЕД-7-2/448@ (далее - Порядок).
В соответствии с пунктом 3 Порядка в процессе электронного взаимодействия при направлении и получении документов также используются следующие технологические электронные документы, форматы которых утверждены ФНС России в соответствии с пунктом 4 статьи 31 части первой Кодекса:
1) подтверждение даты отправки электронного документа;
2) квитанция о приеме электронного документа;
3) уведомление об отказе в приеме электронного документа;
4) извещение о получении электронного документа. Извещение о получении электронного документа формируется на каждый документ и технологический электронный документ, указанный в подпунктах 1 - 3 настоящего пункта;
5) информационное сообщение о представительстве в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, в случае подписания документа представителем плательщика.
Согласно пункту 4 Порядка участники электронного взаимодействия обеспечивают хранение всех отправленных и принятых документов и технологических электронных документов (за исключением извещения о получении электронного документа) с УКЭП и квалифицированных сертификатов ключей проверки электронной подписи (далее - квалифицированный сертификат).
Пунктом 16 Порядка предусмотрено, что при получении документа в электронной форме и отсутствии оснований для отказа в его приеме получатель формирует квитанцию о приеме электронного документа, подписывает ее УКЭП и направляет ее оператору электронного документооборота.
Квитанцию о приеме электронного документа получатель направляет отправителю по телекоммуникационным каналам связи в течение 6 рабочих дней со дня отправки документа в электронной форме отправителем.
В силу пункта 20 Порядка если отправитель в соответствии с пунктом 18 настоящего Порядка не получил от получателя квитанцию о приеме электронного документа, он направляет получателю документ на бумажном носителе, за исключением случаев, указанных в настоящем пункте.
Доказательств соблюдения инспекцией указанных положений Порядка, налоговым органом не представлено, судами не установлено.
Вывод суда апелляционной инстанции о том, что инспекция вправе выбрать любой из перечисленных в абзаце 2 пункта 4 статьи 31 НК РФ способ вручения требования основан на неверном толковании вышеуказанных положений налогового законодательства.
При этом, как установлено судом первой инстанции, обязанности по обеспечению получения от налогового органа по месту нахождения организации документов в электронной форме по ТКС через оператора электронного документооборота, установленные п. 5.1 ст. 23 НК РФ налогоплательщиком были выполнены.
Также суд первой инстанции обратил внимание на то, что срок представления истребованных документов, установленный инспекцией - 16.06.2022, при этом факт совершения налогового правонарушения выявлен только 16.12.2022, через 6 месяцев после истечения срока, при этом налоговым органом не представлено доказательств направления обществу "ЧТПЗ" посредством ТКС спорного требования и отклонения в его приеме. Напротив, инспекция указала, что ею совершена только попытка направления требования.
Оценив представленный налоговый органом скриншот из программы в подтверждение направления требования суд первой инстанции отклонил его ввиду неинформативности, не доказывающим, что такое направление состоялось.
На основании изложенного, суд первой инстанции счел обоснованным довод общества "ЧТПЗ" о нарушении инспекцией порядка, установленного п. 5.1 ст. 23 НК РФ, а также отсутствие в деле доказательств, подтверждающих вину налогоплательщика в совершении вменяемого правонарушения, в связи с чем удовлетворил заявленные требования.
Поскольку допущенные апелляционной инстанцией нарушения норм материального права являются существенными, повлекли принятие незаконного судебного акта, без отмены которого невозможно восстановление и защита прав и законных интересов общества "ЧТПЗ", суд округа считает необходимым отменить его, оставить в силе решение суда первой инстанции в силе (часть 1 статьи 288 АПК РФ), удовлетворив кассационную жалобу.
Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
постановил:
постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.03.2024 по делу N А76-27137/2023 Арбитражного суда Челябинской области отменить.
Решение Арбитражного суда Челябинской области от 18.12.2023 по указанному делу оставить в силе.
Взыскать с МИФНС N 30 по Челябинской области в пользу АО "Челябинский трубопрокатный завод" судебные расходы по уплате госпошлины по кассационной жалобе в сумме 1500 руб.
Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном ст. 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Председательствующий
Н.Н.СУХАНОВА
Судьи
Е.А.КРАВЦОВА
Е.А.ПОРОТНИКОВА