Вопрос: О порядке применения вычета акциза на нефтепродукты, произведенные из давальческого сырья.
Ответ: В связи с письмом от 29 декабря 2023 г. по вопросу порядка применения вычета акциза на нефтепродукты Департамент налоговой политики сообщает.
В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов), является объектом налогообложения акцизами.
Согласно пункту 2 статьи 195 Кодекса по операциям, указанным в подпункте 7 пункта 1 статьи 182 Кодекса, датой передачи признается дата подписания акта приема-передачи подакцизных товаров.
При производстве подакцизных нефтепродуктов из давальческого сырья объект налогообложения акцизами, в соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 182 Кодекса, формируется у переработчика такого сырья. На основании пункта 1 статьи 198 Кодекса переработчик обязан предъявить к оплате собственнику давальческого сырья соответствующую сумму акциза, которая в соответствии с пунктом 2 статьи 198 Кодекса выделяется в расчетных документах, первичных учетных документах и счетах-фактурах отдельной строкой, если иное не установлено указанным пунктом.
На основании абзаца третьего пункта 2 статьи 199 Кодекса суммы акциза, предъявленные налогоплательщиком собственнику давальческого сырья (материалов), относятся собственником сырья (материалов) на стоимость подакцизных товаров, произведенных из указанного сырья (материалов), за исключением случаев передачи подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, для дальнейшего производства подакцизных товаров, если иное не установлено пунктом 3 статьи 200 Кодекса.
В соответствии с пунктом 3 статьи 200 Кодекса при передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов), в случае, если давальческим сырьем (материалами) являются подакцизные товары, вычетам подлежат, в частности, суммы акциза, уплаченные собственником указанного давальческого сырья (материалов) при его производстве.
Указанные в данном пункте вычеты не применяются в отношении сумм акциза, уплаченных собственником давальческого сырья (материалов), имеющим свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке средних дистиллятов, в отношении средних дистиллятов, произведенных в результате оказания указанному собственнику давальческого сырья (материалов) услуг по переработке давальческого сырья (материалов). При этом суммы акциза, уплаченные собственником давальческого сырья (материалов), имеющим свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке средних дистиллятов, учитываются им в стоимости оприходованных средних дистиллятов.
Согласно пункту 1 статьи 201 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 3 статьи 200 Кодекса, производятся при представлении налогоплательщиком в налоговый орган расчетных документов и счетов-фактур, предъявленных налогоплательщиком собственнику давальческого сырья (материалов) при его производстве. При этом в случае, если в качестве давальческого сырья использовались подакцизные товары, по которым на территории Российской Федерации уже был уплачен акциз, налоговые вычеты производятся при представлении налогоплательщиками, в частности, копий платежных документов, подтверждающих факт оплаты владельцем стоимости сырья по ценам, включающим акциз. Налоговые вычеты, предусмотренные при использовании в качестве давальческого сырья подакцизных товаров, ранее произведенных налогоплательщиком из давальческого сырья, производятся на основании копий первичных документов, подтверждающих факт предъявления налогоплательщиком собственнику этого сырья указанных сумм акциза (акта приема-передачи произведенных подакцизных товаров, акта выработки, акта возврата в производство подакцизных товаров), и платежных документов, подтверждающих факт оплаты собственником сырья стоимости изготовления подакцизного товара с учетом акциза.
Таким образом, указанные положения применимы в целях получения налогового вычета переработчиком, производящим подакцизные товары из давальческого сырья, в качестве которого используются подакцизные товары, ранее переданные этим переработчиком их собственнику, которому была предъявлена соответствующая сумма акциза в стоимости их изготовления, при соблюдении условий, предусмотренных пунктом 3 статьи 200 Кодекса и пунктами 1, 3 статьи 201 Кодекса.
Заместитель директора Департамента
Р.А.ЛЫКОВ
12.03.2024