Вопрос: О применении величины Кврк в целях вычета по акцизу организациями, имеющими свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке нефтяного сырья.
Ответ: В связи с письмом от 3 июня 2024 г. по вопросу применения величины Кврк организациями, которые имеют свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке нефтяного сырья (далее - свидетельство), Департамент налоговой политики сообщает.
В соответствии с подпунктом 13.1 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) нефтяное сырье относится к подакцизным товарам.
Согласно пункту 1 статьи 202 Кодекса сумма акциза, подлежащая уплате, определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты, предусмотренные статьей 200 Кодекса, сумма акциза, определяемая в соответствии со статьей 194 Кодекса.
Налогоплательщик, имеющий свидетельство, при совершении им операций, указанных в подпункте 34 пункта 1 статьи 182 Кодекса, применяет налоговые вычеты, установленные пунктом 27 данной статьи.
На основании пункта 1 статьи 200 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза по подакцизным товарам, определенную в соответствии со статьей 194 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты, за исключением вычетов, указанных в пункте 27 данной статьи.
Согласно пункту 27 статьи 200 Кодекса вычетам подлежат суммы акциза, умноженные на коэффициент 2, исчисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство, в период действия указанного свидетельства при совершении им операций, указанных в подпункте 34 пункта 1 статьи 182 Кодекса, увеличенные (уменьшенные) на величину Кдемп, определяемую в соответствии с данным пунктом, увеличенные на инвестиционную надбавку для нефтеперерабатывающих заводов Кинв, определяемую в соответствии с пунктом 27.1 Кодекса данной статьи, и уменьшенные на величину Кврк, определяемую в соответствии с данным пунктом, при условии представления документов, предусмотренных пунктом 28 статьи 201 Кодекса.
Если иное не установлено данным пунктом, величина Кврк определяется налогоплательщиком самостоятельно в следующем порядке:
Кврк = Vнс x Ктвр,
где Vнс - значение показателя, определяемое в соответствии с пунктом 8 статьи 193 Кодекса;
Ктвр - коэффициент, характеризующий в налоговом периоде долю реализации на территории Российской Федерации высокооктанового (по исследовательскому методу 92 и более) автомобильного бензина класса 5, прямогонного бензина на переработку в продукцию нефтехимии, прямогонный бензин, бензол, параксилол и дизельного топлива класса 5 в общем объеме светлых нефтепродуктов и прямогонного бензина, произведенных из нефтяного сырья, направленного на переработку и принадлежащего налогоплательщику на праве собственности, которые реализованы налогоплательщиком (в случае переработки нефтяного сырья на основе договора об оказании налогоплательщику услуг по переработке нефтяного сырья переданы налогоплательщику и (или) по его поручению третьим лицам) в налоговом периоде, принимаемый равным:
для налоговых периодов, в которых отношение суммы объема прямогонного бензина, реализованного налогоплательщиком в налоговом периоде организациям, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина (переданного в налоговом периоде в структуре налогоплательщика, имеющего свидетельство на переработку прямогонного бензина), на переработку в продукцию нефтехимии, прямогонный бензин, бензол, параксилол (далее в настоящем пункте - Vпб_вр), значений показателей Vаб и Vдт, определенных в соответствии с настоящим пунктом, к сумме значений показателей Vсв и Vпб, определенных в соответствии с пунктом 8 статьи 193 Кодекса, оказалось менее 0,4: 390 - на период с 1 января по 31 августа 2024 года включительно; 250 - на период с 1 сентября 2024 года;
нулю в иных случаях.
Кроме того, нормами пункта 27 статьи 200 Кодекса предусмотрены условия, при которых величина Кврк принимается равной нулю.
Учитывая изложенное, налоговый вычет суммы акциза, предусмотренный пунктом 27 статьи 200 Кодекса, применяется налогоплательщиком, имеющим свидетельство, с учетом уменьшения на величину Кврк, определяемую в установленном порядке вне зависимости от значения суммы акциза в отношении нефтяного сырья, подлежащей уплате в соответствии с пунктом 1 статьи 202 Кодекса за соответствующий налоговый период.
Заместитель директора Департамента
Р.А.ЛЫКОВ
08.07.2024