Вопрос: Об установлении льгот по налогу на имущество организаций законодательными органами субъектов РФ.
Ответ: Департаментом налоговой политики рассмотрено письмо от 20.06.2024 по вопросу установления льготы по налогу на имущество организаций и сообщается следующее.
В соответствии с пунктом 3 статьи 12 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при установлении региональных налогов законодательными органами государственной власти субъектов Российской Федерации определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены Кодексом, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов, если эти элементы налогообложения не установлены Кодексом. Иные элементы налогообложения по региональным налогам и налогоплательщики определяются Кодексом.
Законодательными органами государственной власти субъектов Российской Федерации законами о налогах в порядке и пределах, которые предусмотрены Кодексом, могут устанавливаться особенности определения налоговой базы, налоговые льготы, основания и порядок их применения (абзац четвертый пункта 3 статьи 12 Кодекса).
Устанавливая налог на имущество организаций, законодательные органы субъектов Российской Федерации на основании пункта 2 статьи 372 Кодекса определяют налоговую ставку в пределах, установленных главой 30 Кодекса, и порядок уплаты налога. Законами субъектов Российской Федерации могут также определяться особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии с главой 30 Кодекса, предусматриваться налоговые льготы, основания и порядок их применения налогоплательщиками.
Особенности определения налоговой базы по налогу на имущество организаций предусмотрены статьей 378.2 Кодекса только в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, налоговой базой по которым выступает кадастровая стоимость.
Исходя из указанных положений Кодекса и применительно к описываемой ситуации законодательные органы субъектов Российской Федерации вправе устанавливать налоговые преимущества по налогу на имущество организаций в виде налоговых льгот.
При установлении налоговой льготы полагаем необходимым учитывать положения пункта 1 статьи 56 Кодекса, согласно которым льготами по налогам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать его в меньшем размере.
При этом налоговую льготу как необязательный элемент налогообложения не следует отождествлять с налоговой базой, являющейся обязательным элементом налогообложения.
Заместитель директор Департамента
Р.А.ЛЫКОВ
02.07.2024