Вопрос: Физическое лицо выбрали на должность председателя СНТ, членом которого оно уже является. Физическое лицо - неработающий пенсионер, заключать трудовой договор с СНТ не планирует. Вправе ли оно зарегистрироваться как самозанятый и оказывать СНТ услуги по управлению на основе договора возмездного оказания услуг? Договор будет заключен на один год, а с вознаграждения будет платиться НПД.
Ответ: Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве (далее - Управление) рассмотрело интернет-обращение от 04.07.2024, поступившее из ФНС России (от 08.07.2024), и сообщает следующее.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики вправе получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснения о порядке их заполнения.
Подпунктом 4 пункта 1 статьи 32 Кодекса установлено, что налоговые органы обязаны бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и о принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также представлять формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснять порядок их заполнения.
В соответствии со статьей 19 Кодекса налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.
Письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах предоставляются организациям и физическим лицам только в связи с выполнением ими обязанностей налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов.
Таким образом, на налоговые органы возложена обязанность предоставлять налогоплательщикам услугу по бесплатному информированию.
Предоставление налоговыми органами консультационных услуг налогоплательщикам законодательством Российской Федерации не предусмотрено.
Согласно данным информационных ресурсов налоговых органов Вы не идентифицируетесь в качестве налогоплательщика, в том числе состоящего на налоговом учете в г. Москве.
Таким образом, правовые основания, по которым налоговые органы обязаны представить разъяснения по поставленному в обращении вопросу, в настоящий момент отсутствуют.
Вместе с тем Управление считает возможным проинформировать о следующем.
В соответствии с Федеральным законом от 27.11.2018 N 422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" (далее - Закон N 422-ФЗ) налогоплательщиками налога на профессиональный доход признаются физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, перешедшие на специальный налоговый режим в порядке, установленном Законом N 422-ФЗ.
Согласно статье 6 Закона N 422-ФЗ объектом налогообложения налогом на профессиональный доход признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).
При этом в пункте 2 данной статьи указаны доходы, не признаваемые объектом налогообложения, в том числе получаемые в рамках трудовых отношений, а также от оказания (выполнения) физическими лицами услуг (работ) по гражданско-правовым договорам, при условии, что заказчиками услуг (работ) выступают работодатели указанных физических лиц или лица, бывшие их работодателями менее двух лет назад.
Понятие "трудовые отношения" в Кодексе не определено. Согласно пункту 1 статьи 11 Кодекса институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.
Понятие "трудовые отношения" определено в статье 15 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) и на основании пункта 1 статьи 11 Кодекса применяется в Кодексе в том значении, в каком оно используется в ТК РФ.
В соответствии со статьей 15 ТК РФ трудовыми отношениями признаются отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы) в интересах, под управлением и контролем работодателя, подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.
Согласно статье 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с ТК РФ.
При этом в ТК РФ установлен прямой запрет на заключение договоров гражданско-правового характера, которые фактически регулируют трудовые отношения (статьи 15 ТК РФ).
Дополнительно Управление сообщает, что заключение гражданско-правовых договоров регулируется Гражданским кодексом Российской Федерации и не относится к компетенции налоговых органов.
Управление также отмечает, что порядок налогообложения конкретных хозяйственных операций непосредственно зависит от содержания сделок налогоплательщика, являющихся предметом соответствующих договоров.
Налоговые органы, рассматривая вопросы налогообложения хозяйственных операций, исходят из фактических обстоятельств конкретной ситуации и доказательств, представленных налогоплательщиком в качестве основания своих доводов.
Управление информирует, что в приведенном разъяснении изложен общий порядок, который не учитывает конкретные условия и обстоятельства возникновения налоговых правоотношений.
Дополнительно Управление информирует, что информация о специальном налоговом режиме "Налог на профессиональный доход" размещена на официальном сайте ФНС России по адресу: https://npd.nalog.ru/.
Государственный советник
Российской Федерации
2 класса
Е.А.КРУГЛОВА
15.07.2024