Вопрос: Об уплате авансового платежа акциза при производстве алкогольной продукции из переданных дистиллятов.
Ответ: В связи с письмом по вопросу налогообложения акцизами алкогольной продукции Департамент налоговой политики (далее - Департамент) сообщает.
На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) этиловый спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья, к которому относятся в том числе дистилляты, предусмотренные законодательством о государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции и (или) законодательством о виноградарстве и виноделии, признается подакцизным товаром.
В соответствии с пунктом 1 статьи 2 Федерального закона от 22.11.1995 N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции" дистилляты, в том числе винный и виноградный, относятся к этиловому спирту.
Согласно пункту 8 статьи 194 Кодекса организации, осуществляющие на территории Российской Федерации производство алкогольной продукции (за исключением вин (кроме крепленых (ликерных) вин), виноматериалов (кроме крепленых вин наливом), плодовой алкогольной продукции, игристых вин, включая российское шампанское, сидра, пуаре, медовухи, пива и напитков, изготавливаемых на основе пива, а также за исключением виноградосодержащих напитков, плодовых алкогольных напитков, изготавливаемых без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) без добавления спиртованных виноградного или иного плодового сусла, и (или) без добавления дистиллятов, и (или) без добавления крепленого (ликерного) вина) и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции (за исключением плодовых сброженных материалов, виноградного сусла, плодового сусла), обязаны уплачивать в бюджет авансовый платеж акциза по алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции (далее - авансовый платеж акциза), если иное не предусмотрено вышеназванным пунктом.
На основании пункта 8 статьи 194 Кодекса размер авансового платежа акциза определяется исходя из общего объема передаваемого в структуре одной организации спирта этилового для дальнейшего производства алкогольной продукции и соответствующей ставки акциза, установленной пунктом 1 статьи 193 Кодекса в отношении алкогольной продукции. При этом в данном случае размер авансового платежа акциза определяется в целом за налоговый период исходя из общего объема этилового спирта при совершении с ним операций, предусмотренных подпунктом 22 пункта 1 статьи 182 Кодекса.
Подпунктом 22 пункта 1 статьи 182 Кодекса установлено, что передача одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, другому такому же структурному подразделению этой организации произведенного этилового спирта для дальнейшего производства алкогольной продукции, в том числе передача произведенного спирта-сырца для производства ректификованного этилового спирта, в дальнейшем используемого этой же организацией для производства алкогольной продукции, если иное не установлено подпунктом 16 пункта 1 статьи 183 Кодекса, признается объектом налогообложения.
Согласно подпункту 16 пункта 1 статьи 183 Кодекса, в частности, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) операции по передаче в структуре одной организации произведенных налогоплательщиком дистиллятов, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 181 Кодекса, для выдержки и (или) купажирования в целях дальнейшего производства (розлива) этой же организацией алкогольной продукции, в том числе виноматериалов.
Таким образом, при производстве алкогольной продукции из переданных в соответствии с условиями, предусмотренными подпунктом 16 пункта 1 статьи 183 Кодекса, дистиллятов авансовый платеж акциза не уплачивается.
Дополнительно сообщаем, что издаваемые Департаментом письма не устанавливают правовых норм, не конкретизируют нормативные предписания и не являются нормативными правовыми актами. Такие письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от изложенной трактовки.
Заместитель директора Департамента
Р.А.ЛЫКОВ
29.02.2024