№ 03-11-11/111826 от 21.12.2020

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу о порядке применения патентной системы налогообложения (далее - ПСН) в отношении предпринимательской деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом и сообщает.

Согласно пункту 1 статьи 346⁴³ Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) ПСН вводится в действие в соответствии с Кодексом законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях указанных субъектов Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 10 пункта 2 статьи 346⁴³ Кодекса ПСН применяется в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом.

Согласно пункту 1 статьи 346⁴⁵ Кодекса документом, удостоверяющим право на применение ПСН, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого законом субъекта Российской Федерации введена ПСН.

Форма патента (форма N 26.5-П) утверждена приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. N ММВ-7-3/599@ "Об утверждении формы патента на право применения патентной системы налогообложения".

К патенту (форма N 26.5-П) должно прилагаться Приложение N 2, в котором отражаются сведения о транспортных средствах, используемых при осуществлении деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом.

Для того чтобы получить патент на осуществление деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом, индивидуальному предпринимателю согласно пункту 2 статьи 346⁴⁵ Кодекса необходимо подать заявление в налоговый орган. Форма заявления на получение патента, порядок его заполнения и формат его представления в электронной форме утверждены приказом ФНС России от 11 июля 2017 г. N ММВ-7-3/544@ "Об утверждении формы заявления на получение патента, Порядка ее заполнения и формата представления заявления на получение патента в электронной форме".

Заявление на получение патента индивидуальный предприниматель подает лично или через представителя, направляет в виде почтового отправления с описью вложения или передает в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи в налоговый орган по месту жительства не позднее, чем за 10 дней до начала применения (пункт 2 статьи 346⁴⁵ Кодекса).

В форме заявления на получение патента в отношении предпринимательской деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом индивидуальный предприниматель должен указать сведения о транспортных средствах, непосредственно используемых в целях оказания данных услуг.

Таким образом, ПСН может применяться в отношении только тех транспортных средств, которые отражены в патенте. В отношении доходов, полученных от услуг, оказываемых с использованием транспортных средств, не указанных в патенте, применяется иной режим налогообложения.

Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.