Вопрос: В 2013 году индивидуальный предприниматель (ИП) получил патент в отношении осуществляемого им на территории Московской области вида предпринимательской деятельности: сдача в аренду (наем) нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих предпринимателю на праве собственности. В соответствии с пп. 3 п. 8 ст. 346.43 НК РФ и п. 58 ст. 2 Закона Московской области «О патентной системе налогообложения на территории Московской области» № 164/2012-ОЗ размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода от сдачи в аренду (наем) нежилого фонда и земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности, был установлен в размере 2 095 100 рублей, так как общая площадь заявленных и сдаваемых в аренду помещений составила более 150 кв м. С этой суммы был исчислен и уплачен налог в соответствии со ст. 346.47, ст. 346.48, ст. 346.50, ст. 346.51 НК РФ.
Однако после получения патента в 2013 году ИП приобрел в собственность и сдал в аренду еще одно нежилое помещение, находящееся на территории того же субъекта РФ, которое он не указал в заявлении о выдаче патента, так как патент был получен им до того, как помещение было приобретено в собственность и заключен договор аренды.
Вправе ли ИП применять ПСН в отношении приобретенного им в 2013 году в собственность и сданного в аренду нежилого помещения в рамках выданного ранее патента, если физические показатели (площадь объектов) в соответствии с которыми согласно ст. 346.48 НК РФ и п. 58 ст. 2 Закона Московской области «О патентной системе налогообложения на территории Московской области» № 164/2012-ОЗ определяется налоговая база и исчисляется налог, не повлияли на размер определения потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о применении патентной системы налогообложения и, исходя из содержащейся в письме информации, сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) патентная система налогообложения устанавливается Кодексом, вводится в действие в соответствии с Кодексом законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях указанных субъектов Российской Федерации.
Согласно статье 346.47 Кодекса при применении патентной системы налогообложения объектом налогообложения признается потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта Российской Федерации.
На основании подпункта 3 пункта 8 статьи 346.43 Кодекса субъекты Российской Федерации при введении в действие патентной системы налогообложения вправе устанавливать размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода в зависимости в том числе от количества транспортных средств.
Документом, удостоверяющим право на применение патентной системы налогообложения, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого законом субъекта Российской Федерации введена патентная система налогообложения.
Форма патента утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (пункт 1 статьи 346.45 Кодекса).
В форме патента на применение патентной системы налогообложения (форма № 26.5-П), утвержденной Приказом ФНС России от 27.12.2012 № ММВ-7-3/1014@, указывается количество показателей, характеризующих отдельные виды предпринимательской деятельности, указанные в подпунктах 10, 11, 19, 32, 33, 45 – 47 пункта 2 статьи 346.43 Кодекса.
Пунктом 1 статьи 346.48 Кодекса налоговая база определяется как денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется патентная система налогообложения в соответствии с главой 26.5 Кодекса, устанавливаемого на календарный год законом субъекта Российской Федерации.
С учетом изложенного, если у индивидуального предпринимателя в течение срока действия патента увеличилось количество физических показателей ведения предпринимательской деятельности, в отношении которой данный налогоплательщик применяет патентную систему налогообложения, то полученный патент будет действовать только в отношении объектов, указанных в патенте.
В отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, связанной с использованием объектов, не указанных в ранее полученном им патенте, индивидуальный предприниматель вправе применять патентную систему налогообложения либо иные режимы налогообложения по своему выбору.
В том случае, если индивидуальный предприниматель, применяющий патентную систему налогообложения, примет решение использовать данный специальный налоговый режим в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, связанной с использованием объектов, не указанных в полученном патенте, то не позднее чем за 10 дней до даты начала осуществления предпринимательской деятельности с новыми показателями он обязан подать заявление на получение нового патента.
Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Р. А. Саакян