Вопрос: О ставке земельного налога в отношении земельных участков, используемых для сельскохозяйственного производства, в том числе при наличии ограничений (обременений) прав на них.
Ответ: Департамент налоговой политики, рассмотрев обращение от 08.09.2023, сообщает, что Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329, не предусмотрено рассмотрение обращений организаций по проведению экспертизы договоров и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Одновременно отмечаем, что в соответствии с пунктом 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено данным пунктом.
Согласно пункту 1 статьи 394 Кодекса налоговые ставки для исчисления земельного налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать размеров, установленных в указанном пункте статьи 394 Кодекса.
Пунктом 1 статьи 394 Кодекса в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства, предельная ставка установлена в размере 0,3 процента.
Как следует из данной нормы Кодекса, для применения налоговой ставки в размере, не превышающем 0,3 процента, необходимо соблюдение одновременно двух условий: отнесение земельного участка к определенной категории или виду разрешенного использования и использование этого земельного участка по целевому назначению.
Таким образом, исходя из положений Кодекса размер налоговой ставки зависит от категории земель и (или) вида разрешенного использования земельного участка, а также использования земельного участка по целевому назначению, наличие ограничений (обременений) прав на земельный участок при определении размера налоговой ставки не учитывается, за исключением случаев, предусмотренных Кодексом.
Дополнительно сообщается, что сумма налога (сумма авансового платежа по налогу) исчисляется на основании сведений органов, осуществляющих государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, а также иных сведений, представленных в налоговые органы в соответствии с Кодексом и другими федеральными законами.
Налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога (сумму авансового платежа по налогу) самостоятельно (пункт 2 статьи 396 Кодекса).
Заместитель директора Департамента
В.В.САШИЧЕВ
22.07.2024