Вопрос: У микрофинансовых организаций возникли вопросы по применению в деятельности п. 4.6 Положения Банка России от 25.10.2017 N 612-П "О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета объектов бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями" (далее - Положение Банка России N 612-П) по расчету амортизации финансовых активов, в частности - выданных микрозаймов.
В соответствии с требованиями п. 4.6 Положения Банка России N 612-П "Необходимость применения метода ЭСП определяется отдельной некредитной финансовой организацией к договорам займа... если разница между амортизированной стоимостью, рассчитанной с использованием метода ЭСП, и амортизированной стоимостью, рассчитанной с использованием линейного метода признания процентного дохода, не является существенной".
Каким образом и как часто следует сравнивать амортизированную стоимость договоров микрозаймов, рассчитанную с использованием метода ЭСП, с амортизированной стоимостью, рассчитанной с использованием линейного метода? Возможно ли взять по одному стандартному договору на каждый продукт и рассчитывать амортизированную стоимость один раз в квартал? Какая ЭСП может считаться рыночной для микрофинансовых организаций, можно ли, например, взять несколько аналогичных продуктов крупных микрофинансовых организаций и рассчитать по ним ЭСП?
Ответ: Департамент регулирования бухгалтерского учета Банка России (далее - Департамент) рассмотрел обращение от 13.06.2024 и сообщает следующее.
По вопросу 1 обращения
Согласно пунктам 4.6 и 4.12 Положения Банка России N 612-П <1>, если МКК в бухгалтерском учете оценивает выданный заем по амортизированной стоимости с использованием линейного метода признания процентного дохода (далее - линейный метод), то не реже одного раза в квартал на последний календарный день квартала, а также на дату полного или частичного выбытия (реализации, погашения) или списания займа его амортизированная стоимость, рассчитанная с применением линейного метода, не должна существенно отличаться от его амортизированной стоимости, рассчитанной с применением метода эффективной процентной ставки (далее - ЭСП).
--------------------------------
<1> Положение Банка России от 25.10.2017 N 612-П "О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета объектов бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями".
По вопросу 2 обращения
За исключением случая, когда на основе минимального анализа или без такового является очевидным, что разница в оценках является несущественной, от МКК может потребоваться выполнить расчет амортизированной стоимости каждым из указанных методов и сравнение полученных оценок.
МКК вправе самостоятельно определить способ получения надежного подтверждения того, что разница в оценках является несущественной.
По мнению Департамента, в связи с индивидуальными характеристиками кредитных рисков, присущих каждому заемщику, в большинстве случаев будет недостаточно выполнить расчет амортизированной стоимости линейным методом и методом ЭСП и сравнение полученных оценок только по одному стандартному договору займа из каждого финансового продукта один раз в квартал.
По вопросу 3 обращения
МКК определяет, является ли ЭСП по определенному договору займа ставкой, соответствующей рыночным условиям, на основании собственного профессионального суждения. МКК вправе для вынесения суждения сопоставить ЭСП по такому договору с превалирующими на рынке ЭСП для аналогичных договоров (аналогичных в отношении валюты, срока, типа процентной ставки и других факторов) с аналогичным кредитным рейтингом.
Директор Департамента
регулирования бухгалтерского учета
М.С.ВОЛОШИНА
01.07.2024