Вопрос: ПАО требуются разъяснения порядка применения п. 3 ст. 170 НК РФ в связи с переходом на ФСБУ 6/2020 "Основные средства" (далее - ФСБУ 6/2020, Стандарт).
Согласно пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ восстановление ранее принятого к вычету НДС (например, при передаче ОС в уставный капитал) производится в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.
При этом согласно позиции судов <1> и Минфина России <2> восстановлению подлежит НДС, рассчитанный исходя из остаточной стоимости ОС, сформированной в бухгалтерском учете.
--------------------------------
<1> Постановление АС Северо-Западного округа от 06.03.2019 N Ф07-16455/2018.
<2> Письмо Минфина России от 02.08.2011 N 03-07-11/208.
В соответствии с п. 25 ФСБУ 6/2020 балансовая стоимость представляет собой первоначальную стоимость ОС, уменьшенную на суммы накопленной амортизации и обесценения.
Согласно положениям ФСБУ 6/2020 в случае если организацией принято решение об оценке ОС "по первоначальной стоимости" <3>, с момента перехода на данный Стандарт переоценка ОС не осуществляется, но в бухгалтерском учете:
1) в соответствии с п. 49 ФСБУ 6/2020 на начало отчетного периода, с которого применяется указанный Стандарт, производится единовременная корректировка балансовой стоимости ОС в связи с пересчетом накопленной амортизации с учетом измененного СПИ;
2) ежеквартально осуществляется проверка ОС на признаки обесценения и, в случае их наличия, учитывается изменение балансовой стоимости данных ОС вследствие обесценения в порядке, предусмотренном МСФО (IAS) 36;
3) остаточная стоимость ОС может уменьшаться в результате снижения оценочного обязательства по ликвидации объектов ОС, если сумма этого снижения превышает величину остаточной стоимости компонента ОС, созданного при признании оценочного обязательства.
--------------------------------
<3> Подпункт "а" п. 13 ФСБУ 6/2020.
Каков порядок применения п. 3 ст. 170 НК РФ с учетом описанных принципов формирования остаточной стоимости ОС в бухгалтерском учете, предусмотренных ФСБУ 6/2020 и МСФО (IAS) 36?
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение, зарегистрированное в Минфине России 22 апреля 2024 г., и по вопросам определения суммы налога на добавленную стоимость (далее - НДС), подлежащей восстановлению при передаче организацией основного средства в качестве вклада в уставный капитал хозяйственного общества, сообщает.
На основании подпункта 1 пункта 3 статьи 170 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при передаче основных средств в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных обществ суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по таким основным средствам в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса, подлежат восстановлению в размере суммы, пропорциональной их остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. При этом исчисление суммы НДС, подлежащей восстановлению по указанным основным средствам, производится исходя из их остаточной (балансовой) стоимости, сформированной по данным бухгалтерского учета.
Пунктом 25 Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 "Основные средства", утвержденного приказом Минфина России от 17 сентября 2020 г. N 204н (далее - ФСБУ 6/2020), установлено, что в бухгалтерском балансе основные средства отражаются по балансовой стоимости, которая представляет собой их первоначальную стоимость, уменьшенную на суммы накопленной амортизации и обесценения.
В соответствии с пунктом 24 ФСБУ 6/2020 первоначальная стоимость объекта основных средств увеличивается на сумму капитальных вложений, связанных с улучшением и (или) восстановлением этого объекта, в момент завершения таких капитальных вложений.
Согласно подпункту "ж" пункта 5 Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения", утвержденного приказом Минфина России от 17 сентября 2020 г. N 204н, к капитальным вложениям относятся, в частности, затраты на улучшение и (или) восстановление объекта основных средств, в том числе достройку, дооборудование, модернизацию, реконструкцию.
В связи с этим в целях восстановления сумм НДС, принятых к вычету по основным средствам, включая основные средства, по которым на основании пункта 49 ФСБУ 6/2020 произведена единовременная корректировка их балансовой стоимости (перерасчет накопленной амортизации с учетом измененного срока полезного использования), передаваемым в качестве вклада в уставный капитал хозяйственного общества, остаточную (балансовую) стоимость таких основных средств, по мнению Департамента, следует определять исходя из их первоначальной стоимости, уменьшенной на суммы накопленной амортизации и обесценения, и с учетом последующих капитальных вложений, связанных с улучшением и (или) восстановлением основных средств, в случае, если проводились достройка, дооборудование, модернизация, реконструкция этих основных средств.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
Н.А.КУЗЬМИНА
21.06.2024