Вопрос: О налоге на прибыль при выплате иностранной организации - резиденту Великобритании или Республики Корея процентных доходов по долговым обязательствам российских организаций.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 28.12.2023 по вопросу применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и сообщает следующее.
Указом Президента Российской Федерации от 8 августа 2023 года N 585 "О приостановлении Российской Федерацией действия отдельных положений международных договоров Российской Федерации по вопросам налогообложения" (далее - Указ) приостановлено действие положений международных договоров Российской Федерации по вопросам налогообложения, заключенных с иностранными государствами, совершающими недружественные действия в отношении Российской Федерации, ее граждан и юридических лиц (далее - Договоры).
Налогообложение доходов, полученных от источников в Российской Федерации налоговыми резидентами иностранных государств, действие Договоров с которыми приостановлено Указом, осуществляется согласно положениям законодательства о налогах и сборах Российской Федерации начиная с 8 августа 2023 года.
Порядок налогообложения доходов иностранной организации от предпринимательской деятельности в Российской Федерации определяется нормами пункта 1 статьи 246, статьи 247, статьи 309 и статьи 310 Налогового кодекса Российской Федерации (далее Кодекс), исходя из положений которых иностранная организация, получающая доходы от источников в Российской Федерации, признается налогоплательщиком налога на прибыль организаций, и налог с доходов, полученных такой организацией, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, либо индивидуальным предпринимателем, выплачивающими доход иностранной организации, при каждой выплате доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 Кодекса, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 статьи 310 Кодекса, в валюте выплаты дохода.
При этом согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 309 Кодекса к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации, подлежащим обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты дохода, относятся в том числе процентные доходы от долговых обязательств любого вида.
Таким образом, выплаты иностранной компании процентных доходов по долговым обязательствам российских организаций, индивидуальных предпринимателей могут облагаться налогом в Российской Федерации по ставке в размере 20%, предусмотренной подпунктом 1 пункта 2 статьи 284 Кодекса (пункт 1 статьи 310 Кодекса).
Вместе с тем отмечаем, что согласно абзацу 2 подпункта 11 пункта 2 статьи 310 Кодекса исчисление и удержание суммы налога не производятся налоговым агентом в случае выплаты процентных доходов расположенным на территориях иностранных государств, действие Договоров с которыми приостановлено Указом, иностранным экспортно-кредитным агентствам и иностранным организациям, осуществляющим банковскую деятельность в соответствии с их личным законом, по заключенным до дня принятия Указа соглашениям, устанавливающим или изменяющим долговые обязательства между российской организацией - должником и иностранной организацией - кредитором, при соблюдении следующих условий:
- такие доходы не облагались налогом в Российской Федерации согласно Договорам до дня принятия Указа;
- российская организация - должник и иностранная организация - кредитор не являются взаимозависимыми лицами в соответствии со статьей 105.1 Кодекса;
- иностранной организацией представлены налоговому агенту подтверждения, предусмотренные пунктом 1 статьи 312 Кодекса.
В случае невыполнения вышеуказанных условий исчисление и удержание налога на процентные доходы, получаемые иностранной организацией - резидентом Великобритании или Республики Корея от российской компании, осуществляются российской компанией согласно Кодексу по ставке в размере 20% при каждой выплате доходов, в случае если такая выплата производится 8 августа 2023 года или после 8 августа 2023 года.
В соответствии с пунктом 6 статьи 6 Федерального закона N 539 "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" от 27.11.2023 (далее - Федеральный закон N 539) положения подпункта 11 пункта 2 статьи 310 Кодекса применяются по 31 декабря 2025 года включительно в отношении доходов, выплаченных налоговым агентом начиная с 8 августа 2023 года.
Необходимо отметить, что условие об отсутствии взаимозависимости между должником и кредитором, установленное подпунктом 11 пункта 2 статьи 310 Кодекса в редакции Федерального закона N 539, направлено на противодействие злоупотреблениям льготными положениями Кодекса.
Одновременно обращаем внимание, что письмо Минфина России от 30.10.2023 N 03-08-05/103321 и настоящее письмо Департамента не содержат правовых норм, не конкретизируют нормативные предписания и не являются нормативными правовыми актами. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в вышеуказанном и настоящем письмах.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
04.03.2024