Вопрос: О размере ставки по НДС в 2025 г. у налогоплательщиков на УСН, у которых за 2024 г. сумма доходов превысила 60 млн руб., но не превысила 250 млн руб.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение, зарегистрированное в Минфине России 23 июля 2024 г., о порядке применения с 1 января 2025 года налога на добавленную стоимость (далее - НДС) налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 145 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции Федерального закона от 12 июля 2024 года N 176-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 176-ФЗ) с 1 января 2025 года организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), освобождаются от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость (далее - НДС), в случае если за предшествующий налоговый период по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, у указанных организаций или индивидуальных предпринимателей сумма доходов, определяемых в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 Кодекса, не превысила в совокупности 60 миллионов рублей.
Согласно пункту 8 статьи 164 Кодекса в редакции Федерального закона N 176-ФЗ при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, вправе производить налогообложение соответствующих операций по одной из следующих ставок:
- по ставке налога 5 процентов, при условии в том числе, что сумма доходов от реализации товаров (работ, услуг) за предшествующий налоговый период не превысила 250 миллионов рублей;
- по ставке 7 процентов, при условии в том числе, что сумма доходов от реализации товаров (работ, услуг) за предшествующий налоговый период не превысила 450 миллионов рублей.
При этом на основании положений статьи 170 и 171 Кодекса в редакции Федерального закона N 176-ФЗ суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, применяющими УСН и исполняющими обязанности плательщика НДС, применяющего налоговые ставки, указанные в пункте 8 статьи 164 Кодекса (указанные выше), учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), и, соответственно, такие налогоплательщики не имеют право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную по таким операциям.
Таким образом, налогоплательщики, применяющие УСН, у которых за 2024 год сумма доходов превысила 60 млн рублей, но не превысила 250 млн рублей, при реализации товаров (работ, услуг) вправе применять в 2025 году ставку НДС в размере 5 процентов (без права на принятие к вычету сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам)) либо ставки НДС 20 (10) процентов (с правом на принятие к вычету сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам)).
Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
26.07.2024