Вопрос: Об НДФЛ и налоге на прибыль с выплаты российской организацией иностранной организации - держателю еврооблигации в размере номинальной стоимости еврооблигации, выпущенной другой иностранной организацией.
Ответ: Департамент налоговой политики (далее - Департамент) рассмотрел письмо ПАО от 27.05.2024 по вопросам налогообложения и сообщает следующее.
Указом Президента Российской Федерации от 05.03.2022 N 95 "О временном порядке исполнения обязательств перед некоторыми иностранными кредиторами" (далее - Указ N 95) установлен временный порядок исполнения обязательств перед некоторыми иностранными кредиторами, связанными с иностранными государствами, которые совершают в отношении Российской Федерации недружественные действия.
В соответствии с абзацем шестым пункта 1 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налоговыми агентами не признаются российские организации, перечисляющие доходы по долговым обязательствам, связанным с выпуском иностранными организациями обращающихся облигаций (еврооблигаций), в соответствии с Указом N 95. В целях указанного абзаца еврооблигации признаются обращающимися облигациями в порядке, предусмотренном пунктом 2.1 статьи 310 НК РФ.
Также отмечаем, что абзац шестой пункта 1 статьи 226 НК РФ применяется до 01.01.2025.
Таким образом, абзац шестой пункта 1 статьи 226 НК РФ применяется, если соответствующие выплаты осуществляются в соответствии с Указом N 95. Если российские организации перечисляют доходы по долговым обязательствам, связанным с выпуском иностранными организациями обращающихся облигаций (еврооблигаций), в соответствии с пунктом 11 Указа Президента Российской Федерации от 19.03.2024 N 198 "О дополнительных временных мерах экономического характера, связанных с исполнением обязательств по некоторым ценным бумагам" (далее - Указ N 198), то положения абзаца шестого пункта 1 статьи 226 НК РФ в 2024 году не применяются.
В соответствии с пунктом 1 статьи 246 НК РФ иностранные организации, получающие доходы от источников в Российской Федерации, признаются налогоплательщиками налога на прибыль организаций.
Согласно пункту 3 статьи 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации, признаются доходы, полученные от источников в Российской Федерации, которые определяются в соответствии со статьей 309 НК РФ.
Пунктом 1 статьи 309 НК РФ определен перечень видов доходов, полученных иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации, относящихся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежащих обложению налогом.
Подпунктом "а" пункта 11 Указа N 198 установлено, что держатель еврооблигаций, не получивший выплат по еврооблигациям, может направить должнику по еврооблигациям заявление об осуществлении выплат по еврооблигациям при соблюдении условий, указанных в пункте 11 Указа N 198.
Согласно подпункту "б" пункта 11 Указа N 198 должник по еврооблигациям принимает решение об осуществлении выплат по еврооблигациям либо об отказе в осуществлении таких выплат.
Таким образом, учитывая, что выплаты российской организацией иностранной организации - держателю еврооблигации в размере номинальной стоимости еврооблигации, выпущенной другой иностранной организацией, нельзя однозначно отнести ни к одному из видов доходов, перечисленных в подпунктах 1 - 9.4 пункта 1 и пункте 2 статьи 309 НК РФ, при налогообложении указанных выплат следует руководствоваться подпунктом 10 пункта 1 статьи 309 НК РФ.
Директор Департамента
Д.В.ВОЛКОВ
15.07.2024