Вопрос: Об учете в целях применения ставки 0% по налогу на прибыль и пониженного тарифа страховых взносов доходов IT-организации от предоставления прав на программы для ЭВМ для приобретения финансовых услуг.
Ответ: В связи с письмом по вопросу применения организациями, осуществляющими деятельность в области информационных технологий, пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций и единого пониженного тарифа страховых взносов Минфин России сообщает следующее.
На основании пункта 1.15 статьи 284 и пункта 5 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установленные для российских организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий и имеющих документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий (далее - ИТ-организация, ИТ-деятельность), налоговая ставка по налогу на прибыль организаций в размере 0 процентов в 2022 - 2024 годах и единый пониженный тариф страховых взносов в размере 7,6 процента применяются при условии, что по итогам отчетного (налогового, расчетного) периода в сумме всех доходов ИТ-организации, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса, не менее 70 процентов составляют доходы, перечисленные в пункте 1.15 статьи 284 и пункте 5 статьи 427 Кодекса.
При этом исходя из положений абзаца седьмого пункта 1.15 статьи 284 и абзаца седьмого пункта 5 статьи 427 Кодекса одним из видов доходов, включаемых в 70-процентную долю доходов от ИТ-деятельности, являются доходы от предоставления ИТ-организацией прав использования собственных программ для ЭВМ, баз данных, включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности, через информационно-телекоммуникационную сеть. При этом упомянутыми положениями абзаца седьмого пункта 1.15 статьи 284 и абзаца седьмого пункта 5 статьи 427 Кодекса предусматривается перечень прав, доходы от предоставления которых не учитываются для определения вышеупомянутой доли. Так, не учитываются доходы от предоставления прав, если указанные права состоят в получении банковских, финансовых услуг, в том числе услуг финансирования под уступку денежного требования, услуг на рынке ценных бумаг (дилерская деятельность, брокерская деятельность, деятельность форекс-дилеров), предоставляемых (оказываемых) банками, кредитными организациями, небанковскими кредитными организациями и иными организациями.
Таким образом, в случае если ИТ-организация предоставляет третьим лицам право использования собственных программ для ЭВМ, которое позволяет этим лицам получать, используя такие права, банковские, финансовые услуги, в том числе услуги финансирования под уступку денежного требования, услуги на рынке ценных бумаг (дилерская деятельность, брокерская деятельность, деятельность форекс-дилеров), предоставляемые (оказываемые) банками, кредитными организациями, небанковскими кредитными организациями и иными организациями, то доходы от предоставления указанных прав не будут учитываться у ИТ-организации для расчета 70-процентной доли доходов от ИТ-деятельности.
А.В.САЗАНОВ
16.06.2024