Вопрос: О повышении ставки и увеличении коэффициента по земельному налогу при наличии в собственности физлиц трех и более земельных участков, предназначенных для ИЖС и садоводства.
Ответ: Департамент налоговой политики в соответствии с указанными письмами рассмотрел предложения о внесении в Налоговый кодекс Российской Федерации (далее - Кодекс) изменений в части установления повышенной ставки земельного налога при наличии в собственности физических лиц трех и более земельных участков, предназначенных для индивидуального жилищного строительства и садоводства, а также увеличения коэффициента, предусмотренного пунктом 15 статьи 396 Кодекса, и сообщает следующее.
По смыслу налогового законодательства пониженная ставка земельного налога в размере, не превышающем 0,3 процента, применяется в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для удовлетворения личных потребностей граждан, их некоммерческих объединений и используемых в непредпринимательской деятельности (по целевому назначению).
Таким образом, для применения налоговой ставки в размере, не превышающем 0,3 процента, необходимо соблюдение одновременно двух условий: отнесение земельного участка к определенной категории или виду разрешенного использования и использование этого земельного участка по целевому назначению (в непредпринимательской деятельности).
Указанная позиция подтверждается судебной практикой (определения Верховного Суда Российской Федерации от 18.05.2015 N 305-КГ14-9101, от 29.02.2016 N 305-КГ15-13502, от 20.04.2017 N 305-КГ17-3265, от 15.01.2018 N 305-КГ17-20424, от 20.06.2018 N 301-КГ18-7425, от 30.10.2018 N 305-КГ18-16987 по делу N А41-80451/2017, от 21.12.2018 N 307-КГ18-20670 по делу N А66-16992/2017, от 28.03.2023 N 305-ЭС22-27530 по делу N А41-94065/2021).
Одновременно обращаем внимание на следующие обстоятельства, использованные налоговыми органами и судебными инстанциями для вывода о применении налоговой ставки в отношении земельных участков, используемых в предпринимательской деятельности, в размере 1,5 процента от кадастровой стоимости:
- наличие множественности земельных участков, принадлежащих одному лицу, зарегистрированному в качестве индивидуального предпринимателя, основным видом деятельности которого является продажа недвижимости;
- установление признаков коммерческого землепользования (для извлечения прибыли), в том числе создание на соответствующей территории инфраструктуры (построены дороги, подведено электричество для дальнейшей застройки и т.п.), наличие фактов дальнейшей реализации земельных участков, т.е. их использования налогоплательщиком в предпринимательской деятельности.
Учитывая изложенное, предложения о внесении в Кодекс изменений в части установления повышенной ставки земельного налога при наличии в собственности физических лиц трех и более земельных участков, предназначенных для индивидуального жилищного строительства и садоводства, а также об увеличении коэффициента, предусмотренного пунктом 15 статьи 396 Кодекса, не поддерживаются.
Заместитель директора Департамента
В.В.САШИЧЕВ
21.06.2024