Вопрос: Об НДФЛ, страховых взносах и налоге на прибыль при безвозмездной передаче денежных средств, имущества, имущественных прав и оказании услуг (выполнении работ) участникам СВО и членам их семей.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение Госкорпорации от 15.11.2023 по вопросам налогообложения и сообщает следующее.
1. Налог на доходы физических лиц
Порядок налогообложения доходов физических лиц предусмотрен главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Согласно пункту 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.
Вместе с тем статьей 217 Кодекса предусмотрен перечень доходов, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц.
Так, согласно пункту 93 статьи 217 Кодекса освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц доходы в виде денежных средств и (или) иного имущества, безвозмездно полученных лицами, призванными на военную службу по мобилизации в Вооруженные Силы Российской Федерации (далее - ВС РФ) или проходящими военную службу по контракту, заключенному в соответствии с пунктом 7 статьи 38 Федерального закона от 28.03.1998 N 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе" (далее - Федеральный закон N 53-ФЗ), либо заключившими контракт о пребывании в добровольческом формировании (о добровольном содействии в выполнении задач, возложенных на ВС РФ), и (или) налогоплательщиками, являющимися членами семей указанных лиц, при условии, что такие доходы связаны с прохождением военной службы по мобилизации указанных лиц и (или) с заключенными указанными лицами контрактами.
Освобождение от налогообложения доходов в виде безвозмездно полученных денежных средств и (или) иного имущества распространяется также на лиц, проходящих военную службу в ВС РФ по контракту или находящихся на военной службе (службе) в войсках национальной гвардии Российской Федерации, воинских формированиях и органах, указанных в пункте 6 статьи 1 Федерального закона от 31.05.1996 N 61-ФЗ "Об обороне", и (или) на налогоплательщиков, являющихся членами семей указанных лиц, при условии, что такие доходы получены в связи с участием указанных лиц, проходящих военную службу (службу), в специальной военной операции.
Таким образом, доходы в виде денежных средств и (или) иного имущества, безвозмездно полученных лицами, указанными в пункте 93 статьи 217 Кодекса, а также членами их семей, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц на основании указанной нормы Кодекса при соблюдении установленных условий.
При этом положения пункта 93 статьи 217 Кодекса не распространяются на безвозмездное выполнение работ (оказание услуг), а также на безвозмездную передачу имущественных прав.
2. Страховые взносы
Подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 Кодекса определено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса), в частности, в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.
В соответствии с подпунктом 18 пункта 1 статьи 422 Кодекса не подлежат обложению страховыми взносами выплаты плательщиками в виде безвозмездно переданных денежных средств и (или) иного имущества работникам, призванным на военную службу по мобилизации в ВС РФ или проходящим военную службу по контракту, заключенному в соответствии с пунктом 7 статьи 38 Федерального закона N 53-ФЗ, либо по контракту о пребывании в добровольческом формировании (о добровольном содействии в выполнении задач, возложенных на ВС РФ), при условии, что указанные выплаты связаны с прохождением военной службы по мобилизации или с упомянутыми контрактами.
Таким образом, выплаты, безвозмездно производимые работодателем своим работникам - участникам специальной военной операции, в том числе денежные средства, выделяемые таким работникам на санаторно-курортное лечение, реабилитацию и иные расходы, не подлежат обложению страховыми взносами на основании подпункта 18 пункта 1 статьи 422 Кодекса, если такие расходы связаны с прохождением работником военной службы по мобилизации или прохождением им военной службы по контракту, заключенному в соответствии с положениями Федерального закона N 53-ФЗ, либо по контракту о пребывании в добровольческом формировании такими работниками.
При этом денежные выплаты иным лицам, в том числе членам семьи упомянутых работников - участников специальной военной операции, не признаются объектом обложения страховыми взносами, если указанные лица не состоят в трудовых отношениях с организацией и не выполняют работы (оказывают услуги) по гражданско-правовым договорам для организации.
3. Налог на прибыль организаций
Согласно пункту 16 статьи 270 Кодекса, если иное не предусмотрено главой 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса, расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
При этом на основании положений подпункта 19.12 пункта 1 статьи 265 Кодекса в состав внереализационных расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли организаций, включаются расходы в виде безвозмездно переданных денежных средств и (или) иного имущества физическим лицам, призванным на военную службу по мобилизации в ВС РФ или проходящим военную службу по контракту, заключенному в соответствии с пунктом 7 статьи 38 Федерального закона N 53-ФЗ, либо заключившим контракт о добровольном содействии в выполнении задач, возложенных на ВС РФ, и (или) членам их семей, при условии, что такие расходы связаны с прохождением военной службы по мобилизации указанных физических лиц и (или) с заключенными этими лицами контрактами.
Следует отметить, что применение данной нормы Кодекса не зависит от наличия трудовых отношений у налогоплательщика с указанными физическими лицами.
Таким образом, расходы налогоплательщика в виде безвозмездной выплаты денежных средств указанным в подпункте 19.12 пункта 1 статьи 265 Кодекса физическим лицам, а также членам их семей учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе внереализационных расходов.
Вместе с тем сообщается, что норма подпункта 19.12 пункта 1 статьи 265 Кодекса не распространяется на безвозмездное выполнение работ (оказание услуг), а также на безвозмездную передачу имущественных прав.
Заместитель директора Департамента
Р.А.ЛЫКОВ
25.12.2023