13 марта 2023 года
(дата изготовления постановления в полном объеме)
Резолютивная часть решения объявлена 06.03.2023.
Арбитражный суд Волго-Вятского округа в составе:
председательствующего Бердникова О.Е.,
судей Когута Д.В., Шутиковой Т.В.,
при участии представителей
от заявителя: Чернобель Д.А. (доверенность от 08.04.2022),
от заинтересованного лица: Абрамовой О.Г. (доверенность от 26.09.2022),
рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу
закрытого акционерного общества "Нэм Ойл"
на решение Арбитражного суда Республики Коми от 06.04.2022 и
на постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 22.09.2022
по делу N А29-4331/2021
по заявлению закрытого акционерного общества "Нэм Ойл"
(ИНН: 1106027004, ОГРН: 1101106001028)
о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Усинску Республики Коми от 16.10.2020 N 09-12/5
и
установил:
закрытое акционерное общество "Нэм Ойл" (далее - ЗАО "Нэм Ойл", Общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Коми с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Усинску Республики Коми (далее - Инспекция, налоговый орган) от 16.10.2020 N 09-12/5.
Решением Арбитражного суда Республики Коми от 06.04.202 в удовлетворении заявленного требования отказано.
Постановлением Второго арбитражного апелляционного суда от 22.09.2022 принят отказ Общества от требования в части признания недействительным решения Инспекции от 16.10.2020 N 09-12/5 относительно доначисления 227 204 548 рублей налога на добавленную стоимость и 66 221 088 рублей 43 копеек пеней; решение Арбитражного суда Республики Коми в части отказа от заявленного требования отменено, производство по делу в этой части прекращено. В остальной части решение суда первой инстанции оставлено без изменения.
ООО "Нэм Ойл" не согласилось с принятыми судебными актами в части отказа в удовлетворении требования о признании недействительным решения Инспекции от 16.10.2020 N 09-12/5 относительно доначисления 35 684 443 рублей штрафа по пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и обратилось в Арбитражный суд Волго-Вятского округа с кассационной жалобой.
Заявитель жалобы считает, что суды неправильно применили статьи 110, 112, 114, 122 НК РФ и сделали выводы, не соответствующие фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в материалах дела доказательствам. По его мнению, в действиях налогоплательщика отсутствует прямой умысел на совершение налогового правонарушения. В рассматриваемом случае суды неправомерно не учли все обстоятельства, смягчающие ответственность Общества за совершение налогового правонарушения, в связи с чем имеются основания для дополнительного снижения штрафа.
Подробно позиция заявителя приведена в кассационной жалобе и поддержана представителем в судебном заседании.
Инспекция в отзыве на кассационную жалобу и представитель в судебном заседании отклонили доводы Общества.
Законность решения Арбитражного суда Республики Коми и постановления Второго арбитражного апелляционного суда проверена Арбитражным судом Волго-Вятского округа в обжалуемой части в порядке, установленном в статьях 274, 284 и 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Как следует из материалов дела и установили суды, Инспекция провела выездную налоговую проверку ЗАО "Нэм Ойл" за период с 01.04.2018 по 31.12.2018, результаты которой отразила в акте от 09.09.2019 N 616.
По итогам проверки Инспекция приняла решение от 16.10.2020 N 09-12/5 о привлечении ЗАО "Нэм Ойл" к ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 3 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 35 684 443 рубля (с учетом наличия смягчающих ответственность обстоятельств размер штрафа уменьшен в четыре раза). Согласно указанному решению Обществу доначислены 227 204 548 рублей налога на добавленную стоимость и 66 221 088 рублей 43 копейки штрафа.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Коми от 21.01.2021 N 2-А решение нижестоящего налогового органа оставлено без изменения.
ЗАО "Нэм Ойл" не согласилось с решением Инспекции от 16.10.2020 N 09-12/5 и обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.
Руководствуясь статьями 54.1, 105.1, 112, 114, 146, 153, 169, 171, 172 НК РФ и статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Республики Коми отказал налогоплательщику в удовлетворении заявленного требования. Суд пришел к выводу о согласованном характере действий ЗАО "Нэм Ойл" и его контрагентов, направленных на умышленное искажение налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость в целях получения необоснованной налоговой экономии. При этом суд не установил наличия обстоятельств, смягчающих ответственность Общества за совершенное налоговое правонарушение.
Второй арбитражный апелляционный суд согласился с позицией суда первой инстанции и оставил без изменения его решение в части отказа в удовлетворении требования о признании недействительным решения Инспекции относительно доначисления 35 684 443 рублей штрафа по пункту 3 статьи 122 НК РФ. В остальной части суд принял отказ Общества от требования в части признания недействительным решения Инспекции относительно доначисления 227 204 548 рублей налога на добавленную стоимость и 66 221 088 рублей 43 копеек пеней; решение Арбитражного суда Республики Коми в части отказа от заявленного требования отменено, производство по делу в этой части прекращено.
Рассмотрев кассационную жалобу, Арбитражный суд Волго-Вятского округа не нашел правовых оснований для ее удовлетворения.
Согласно статье 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, плательщика страховых взносов, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.
Никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом (пункт 1 статьи 108 НК РФ).
В силу пункта 2 статьи 110 НК РФ налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало, либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).
В соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).
В пункте 3 статьи 122 НК РФ установлено, что деяния, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).
В силу пункта 4 статьи 112 НК РФ обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.
На основании пункта 1 статьи 112 НК РФ обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств (подпункт 1); совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости (подпункт 2); тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения (подпункт 2.1); иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность (подпункт 3).
В пункте 3 статьи 114 НК РФ установлено, что при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК РФ.
Как разъяснено в пункте 16 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", если при рассмотрении дела, связанного с применением санкции за налоговое правонарушение, будет установлено наличие хотя бы одного из смягчающих ответственность обстоятельств (пункт 1 статьи 112 НК РФ), суд при определении размера подлежащего взысканию штрафа обязан в соответствии с пунктом 3 статьи 114 НК РФ уменьшить его размер не менее чем в два раза по сравнению с предусмотренным соответствующей нормой названного Кодекса.
В соответствии с частью 1 статьи 65 и частью 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.
Арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств (часть 1 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).
Суды установили, что основанием для доначисления Обществу налога на добавленную стоимость, соответствующих сумм пеней и штрафа явился вывод Инспекции о согласованном характере действий налогоплательщика и его контрагентов, направленных на умышленное искажение налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость в целях получения необоснованной налоговой экономии.
Решением Инспекции от 16.10.2020 N 09-12/5 за неуплату налога на добавленную стоимость Общество привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 3 статьи 122 НК РФ.
Исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства в их совокупности и взаимной связи, приняв во внимание установленные по делу обстоятельства и то, что при вынесении оспариваемого решения Инспекция уменьшила размер налоговых санкций в четыре раза ввиду наличия смягчающих ответственность обстоятельств (несоразмерность штрафа тяжести совершенного налогоплательщиком деяния; неблагоприятные макроэкономические последствия в экономике, возникшие в период действия ограничений, связанных с мерами по борьбе с распространением новой коронавирусной инфекцией (COVID-19); макроэкономические тенденции на нефтяном рынке), суды пришли к выводу об отсутствии оснований для дополнительного снижения размера штрафа.
При этом суды отметили, что, учитывая умышленный характер действий Общества на протяжении нескольких налоговых периодов, примененный размер штрафа соразмерен тяжести совершенного правонарушения, размеру и характеру причиненного ущерба, степени вины правонарушителя и служит целям предотвращения совершения аналогичных налоговых правонарушений в будущем.
Оснований для переоценки данных выводов у суда кассационной инстанции не имеется в силу статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
На основании изложенного суды правомерно отказали Обществу в удовлетворении заявленного требования в обжалуемой части.
Нормы материального права применены судами первой и апелляционной инстанций правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены принятых судебных актов, судом кассационной инстанции не установлено.
Кассационная жалоба не подлежит удовлетворению.
В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины, связанной с рассмотрением кассационной жалобы, подлежат отнесению на заявителя.
Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Волго-Вятского округа
постановил:
решение Арбитражного суда Республики Коми от 06.04.2022 и постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 22.09.2022 по делу N А29-4331/2021 оставить без изменения, кассационную жалобу закрытого акционерного общества "Нэм Ойл" - без удовлетворения.
Расходы по уплате государственной пошлины, связанной с рассмотрением кассационной жалобы, отнести на закрытое акционерное общество "Нэм Ойл".
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном в статье 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Председательствующий
О.Е.БЕРДНИКОВ
Судьи
Д.В.КОГУТ
Т.В.ШУТИКОВА