Вопрос: О налоге на имущество организаций в отношении нежилых помещений и общего имущества, расположенных в многоквартирном доме.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел письма от 20.05.2024 по вопросам о налогообложении налогом на имущество организаций нежилых помещений и общего имущества, расположенных в многоквартирном доме, и сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются.
Одновременно сообщаем, что в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по налогу на имущество организаций признается недвижимое имущество, находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее организациям на праве собственности или праве хозяйственного ведения, а также полученное по концессионному соглашению, в случае если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 375 Кодекса, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 Кодекса.
Согласно пункту 2 статьи 375 Кодекса налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости (далее - ЕГРН) и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 Кодекса.
На основании подпункта 4 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении, в частности, многоквартирных домов.
Особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1, 2 и 4 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса, в соответствии с пунктом 2 статьи 378.2 Кодекса, устанавливаются законом субъекта Российской Федерации.
Как следует из указанных положений Кодекса, одним из критериев признания недвижимого имущества объектом налогообложения по налогу на имущество организаций, в отношении которого налоговая база определяется как кадастровая стоимость, является принадлежность такого недвижимого имущества организации на определенном праве.
Таким образом, установленные законом субъекта Российской Федерации особенности определения налоговой базы по налогу на имущество организаций в отношении многоквартирного дома применяются организациями, являющимися собственниками этих объектов налогообложения.
При этом, если организация является собственником нежилого помещения, расположенного в многоквартирном доме, налогообложение такого нежилого помещения осуществляется с учетом иных положений главы 30 Кодекса, в частности подпункта 2 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса.
В части налогообложения общего имущества в многоквартирном доме полагаем целесообразным учитывать следующие положения Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс).
Согласно статье 259.1 Гражданского кодекса собственникам недвижимых вещей, расположенных в здании или сооружении, принадлежит на праве общей долевой собственности имущество, использование которого предполагалось для удовлетворения общих потребностей таких собственников при создании или образовании этих недвижимых вещей, а также имущество, приобретенное, созданное или образованное в дальнейшем для этой же цели (общее имущество).
В соответствии с пунктами 4 и 5 статьи 259.3 Гражданского кодекса пригодное для самостоятельного использования общее имущество может быть передано во владение или пользование третьим лицам, если такая передача не повлечет нарушение прав и охраняемых законом интересов собственников недвижимых вещей. Недвижимые вещи, относящиеся к общему имуществу, не подлежат передаче в собственность третьим лицам, за исключением случаев, если решение об этой передаче принято собственниками недвижимых вещей единогласно, при условии, что эта передача не противоречит закону.
Статьей 259.4 Гражданского кодекса предусмотрено, что каждый собственник недвижимой вещи обязан соразмерно со своей долей в праве общей собственности на общее имущество участвовать в уплате налогов, сборов и иных обязательных платежей, связанных с общим имуществом.
Заместитель директора Департамента
Р.А.ЛЫКОВ
09.07.2024