Вопрос: О прекращении применения порядка уплаты НДФЛ с фиксированной прибыли КИК.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 13.06.2024, зарегистрированное в Министерстве финансов Российской Федерации 14.06.2024, и сообщает следующее.
В соответствии с абзацем первым пункта 3 статьи 227.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) порядок уплаты налога на доходы физических лиц с фиксированной прибыли контролируемых иностранных компаний (далее - налог с фиксированной прибыли) подлежит применению в течение не менее пяти налоговых периодов, если иное не предусмотрено указанной статьей.
Абзацем вторым пункта 3 статьи 227.2 Кодекса предусмотрено, что, в случае если уведомление о переходе на уплату налога с фиксированной прибыли представлено налогоплательщиком в налоговый орган в течение 2020 или 2021 года, порядок уплаты налога с фиксированной прибыли подлежит применению налогоплательщиком в течение не менее трех налоговых периодов начиная с налогового периода, в котором налогоплательщиком представлено такое уведомление.
Кроме того, абзацем третьим пункта 3 статьи 227.2 Кодекса предусмотрено, что, в случае если в течение указанных в абзаце первом или втором пункта 3 статьи 227.2 Кодекса налоговых периодов налогоплательщик перестал являться контролирующим лицом применительно ко всем контролируемым иностранным компаниям, контролирующим лицом которых он являлся в течение указанных налоговых периодов, обязанность по уплате налога с фиксированной прибыли не возникает в отношении налоговых периодов, в которых налогоплательщик не являлся контролирующим лицом применительно ко всем контролируемым им иностранным компаниям, которые приходятся на налоговые периоды, указанные в абзаце первом или втором пункта 3 статьи 227.2 Кодекса.
Налогоплательщик, перешедший на уплату налога с фиксированной прибыли, вправе отказаться от такого порядка уплаты налога посредством представления уведомления об отказе от уплаты налога на доходы физических лиц с фиксированной прибыли, но не ранее сроков, установленных абзацами первым и вторым пункта 3 статьи 227.2 Кодекса, если иное не предусмотрено пунктом 4 статьи 227.2 Кодекса.
Таким образом, применение налогоплательщиком порядка уплаты налога с фиксированной прибыли прекращается в одном из следующих случаев: в случае утраты этим налогоплательщиком статуса контролирующего лица применительно ко всем контролируемым иностранным компаниям (абзац третий пункта 3 статьи 227.2 Кодекса) либо в случае представления этим налогоплательщиком уведомления об отказе от уплаты налога на доходы физических лиц с фиксированной прибыли с соблюдением условий, установленных пунктом 4 статьи 227.2 Кодекса.
Одновременно отмечаем, что само по себе наступление срока, установленного абзацами первым и вторым пункта 3 статьи 227.2 Кодекса, после которого у налогоплательщика возникает право отказаться от применения налогоплательщиком порядка уплаты налога с фиксированной прибыли, не приводит к автоматическому прекращению применения налогоплательщиком такого порядка уплаты налога. Соответственно, при наступлении указанного срока повторное представление налогоплательщиком уведомления о переходе на уплату налога с фиксированной прибыли для целей продолжения применения такого порядка уплаты налога не требуется.
Настоящее письмо не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Министерства финансов Российской Федерации по вопросам применения законодательства Российской Федерации имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
Н.А.КУЗЬМИНА
09.07.2024