Вопрос: Организация является резидентом особой экономической зоны промышленно-производственного типа "Алабуга" (Республика Татарстан).
Организация осуществляет производство и продажу санитарно-гигиенической продукции.
Организацией заключен внешнеторговый контракт на поставку санитарно-гигиенической продукции (экспорт) с резидентом Республики Беларусь.
По условию контракта организация довозит товар за свой счет, на арендованных машинах перевозчика до определенного места на территории Российской Федерации и передает его уполномоченным представителям покупателя. В этот момент переходит право собственности на товар. Дальнейшее передвижение товара продавцу неизвестно.
В соответствии со ст. 165 НК РФ покупатель представляет заявление с отметкой налогового органа государства - члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары, об уплате косвенных налогов по этой реализации.
Имеет ли организация право на основании контракта, транспортных документов о передаче товара на территории РФ и заявления от покупателя об уплате косвенных налогов на территории Республики Беларусь применить ставку НДС 0% по указанным отгрузкам?
Должна ли организация как экспортер иметь документальное подтверждение или информацию о пересечении товаром границы РФ для применения ставки 0% по НДС?
Ответ: В связи с письмом о документальном подтверждении обоснованности применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость при экспорте товаров из Российской Федерации в Республику Беларусь в случае транспортировки товаров с территории Российской Федерации перевозчиком, договор перевозки с которым заключается покупателем, Департамент налоговой политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.
Одновременно сообщается, что пунктом 1.3 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что при экспорте товаров из Российской Федерации в государства - члены Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС) в налоговые органы представляются документы, предусмотренные Договором о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года (далее - Договор), с учетом особенностей, предусмотренных данным пунктом Кодекса.
В соответствии с пунктом 3 раздела II "Порядок применения косвенных налогов при экспорте товаров" Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Протокол), являющегося приложением N 18 к Договору, при экспорте товаров с территории одного государства - члена Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС) на территорию другого государства - члена ЕАЭС налогоплательщиком государства - члена ЕАЭС, с территории которого вывезены товары, применяется нулевая ставка НДС при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных пунктом 4 Протокола.
На основании подпункта 4 пункта 4 раздела II Протокола для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость при экспорте товаров на территорию государств - членов ЕАЭС в налоговые органы должны представляться в том числе копии транспортных (товаросопроводительных) и (или) иных документов, предусмотренных законодательством государства - члена ЕАЭС, подтверждающих перемещение товаров с территории одного государства - члена ЕАЭС на территорию другого государства - члена ЕАЭС. Документы, указанные в данном подпункте, не представляются в налоговый орган, если их представление не предусмотрено законодательством государства - члена ЕАЭС в отношении товаров, экспортированных с территории государства - члена ЕАЭС за пределы ЕАЭС.
Согласно абзацу второму вышеуказанного пункта 1.3 статьи 165 Кодекса транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие перемещение товаров с территории Российской Федерации на территорию государства - члена ЕАЭС, могут не представляться одновременно с налоговой декларацией в случае представления налогоплательщиком в налоговый орган в электронной форме перечня заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. При этом налоговый орган, проводящий камеральную налоговую проверку (налоговый мониторинг), вправе выборочно истребовать у налогоплательщика документы, предусмотренные данным абзацем вторым пункта 3.1 статьи 165 Кодекса, сведения из которых включены в перечень заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, реквизиты которого указаны в представленном в электронной форме перечне заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.
Таким образом, для подтверждения обоснованности применения ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов при экспорте товаров из Российской Федерации в Республику Беларусь в случае транспортировки товаров с территории Российской Федерации перевозчиком, договор перевозки с которым заключается покупателем, российской организации - экспортеру следует иметь в наличии копии полученных от покупателей товаров транспортных (товаросопроводительных) документов, подтверждающих перемещение товаров с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
Н.А.КУЗЬМИНА
19.06.2024