Вопрос: О ставке НДС при ввозе и реализации в РФ медицинского изделия "Гель интрадермальный с гиалуронатом натрия".
Ответ: Департамент налоговой политики совместно с ФТС России рассмотрел обращение, зарегистрированное в Минфине России 13 июня 2024 г., и по вопросу применения ставки налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 10 процентов при реализации на территории Российской Федерации, а также ввозе в Российскую Федерацию медицинского изделия, классифицируемого кодом 32.50.22.190 Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (далее - ОКПД 2) и кодом 3304 99 000 0 единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (далее - ТН ВЭД ЕАЭС), сообщает.
На основании подпункта 4 пункта 2 и пункта 5 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогообложение НДС медицинских изделий, ввозимых на территорию Российской Федерации и реализуемых на территории Российской Федерации, производится по ставке НДС в размере 10 процентов, за исключением медицинских изделий, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 149 Кодекса, при представлении в налоговый (таможенный) орган регистрационного удостоверения медицинского изделия, выданного в соответствии с правом Евразийского экономического союза, или регистрационного удостоверения на медицинское изделие (регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинскую технику)), выданного в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Перечень кодов медицинских товаров в соответствии с ОКПД 2, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов при их реализации (далее - Перечень при реализации), а также перечень кодов медицинских товаров в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС, облагаемых НДС по налоговой ставке в размере 10 процентов при их ввозе в Российскую Федерацию (далее - Перечень при ввозе), утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 15 сентября 2008 г. N 688 "Об утверждении перечней кодов медицинских товаров, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов".
Согласно примечанию 2 Перечня при реализации для целей применения данного перечня следует руководствоваться кодами ОКПД 2, приведенными в Перечне при реализации, и наименованиями товаров с учетом примечаний 1 и 1(1).
Примечанием 1(1) к указанному Перечню при реализации предусмотрено, что коды ОКПД 2, приведенные в разделе II Перечня при реализации, применяются в отношении медицинских изделий, за исключением медицинских изделий, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 149 Кодекса, при представлении в налоговый орган регистрационного удостоверения медицинского изделия, выданного в соответствии с правом Евразийского экономического союза, или регистрационного удостоверения на медицинское изделие (регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинскую технику)), выданного в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Таким образом, при решении вопроса о применении пониженной ставки НДС в отношении реализуемых медицинских изделий следует руководствоваться приведенными в Перечне при реализации кодами ОКПД 2, наименованием товара с учетом примечания 1(1) к Перечню при реализации.
Одновременно отмечаем, что в Перечне при реализации отсутствует код ОКПД 2 32.50.22.190 "Протезы органов человека, не включенные в другие группировки", таким образом, при реализации на территории Российской Федерации медицинского изделия, соответствующего данному коду ОКПД 2, применяется ставка НДС в размере 20 процентов.
Позиция с кодом 3304 99 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС включена в раздел II "Медицинские изделия" Перечня при ввозе, отмечена знаком "*" и содержит наименование "Средства для ухода за кожей прочие".
Примечанием 3 к Перечню при ввозе регламентировано, что в целях применения позиций данного перечня, отмеченных знаком "*", необходимо руководствоваться кодами ТН ВЭД ЕАЭС и наименованиями товаров с учетом примечаний 1 и 1(1) Перечня при ввозе, которыми определены требования относительно государственной регистрации ввозимых медицинских товаров.
С учетом изложенного при ввозе товаров, классифицируемых в товарной подсубпозиции 3304 99 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС, ставка НДС в размере 10 процентов применяется при соблюдении следующих условий:
такие товары являются средствами для ухода за кожей прочими;
наличие регистрационного удостоверения, подтверждающего регистрацию их в качестве медицинских изделий.
При этом законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не установлено понятие "средства для ухода за кожей".
В свою очередь, в соответствии с пунктом 4 статьи 11 Кодекса в отношениях, возникающих в связи с взиманием налогов при перемещении товаров через таможенную границу ЕАЭС, используются понятия, определенные таможенным законодательством таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле, а в части, не урегулированной им, - Кодексом.
Понятие "парфюмерно-косметическая продукция" содержится в статье 3 ТР ТС 009/2011, а понятие "продукция для ухода за кожей" в примечании приложения 5 к ТР ТС 009/2011.
Исходя из содержания указанных терминов следует, что для отнесения ввозимых товаров к средствам для ухода за кожей необходимо соблюдение условия их наружного применения (нанесения).
При этом товар, указанный в письме, предназначен для внутридермального введения, инъекций.
Таким образом, наименование указанного товара не соответствует наименованию позиции с кодом 3304 99 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС, приведенному в Перечне при ввозе.
С учетом изложенного в отношении товара "гель интрадермальный с гиалуронатом натрия" при ввозе на территорию Российской Федерации подлежит применению ставка НДС в размере 20 процентов.
Вместе с тем сообщаем, что в компетенцию Минфина России не входит определение принадлежности товаров к тому или иному виду медицинского изделия.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
Н.А.КУЗЬМИНА
28.06.2024