Вопрос: Об НДФЛ и страховых взносах с дохода в виде вознаграждения председателю совета МКД.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение ООО от 18.06.2024 по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц и страховыми взносами вознаграждения председателю совета многоквартирного дома (далее - МКД) и сообщает следующее.
О налоге на доходы физических лиц
Согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Налогового кодекса.
В соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации для целей налогообложения относится к доходам, полученным от источников в Российской Федерации.
Таким образом, доход в виде вознаграждения, полученный налогоплательщиком, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
Пунктом 1 статьи 226 Налогового кодекса установлено, что российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 225 Налогового кодекса.
Указанные лица именуются в главе 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса налоговыми агентами.
В случае если общим собранием собственников дома принято решение о выплате вознаграждения председателю совета МКД за счет денежных средств, поступивших на счет управляющей организации, то указанная управляющая организация выступает в качестве налогового агента и обязана исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику, и перечислять суммы налога на доходы физических лиц в бюджетную систему Российской Федерации.
О страховых взносах
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.
Действующими положениями подпункта 1 пункта 1 статьи 420 Налогового кодекса определено, что объектом обложения страховыми взносами для вышеупомянутых плательщиков признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, производимые, в частности, в рамках трудовых отношений.
В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", пунктом 1 части 1 статьи 2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" и подпунктом 1 части 1 статьи 10 Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации" лица, работающие по трудовому договору, относятся к застрахованным лицам по обязательному пенсионному страхованию, по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному медицинскому страхованию.
Исходя из положений норм частей 2 и 3 статьи 161, частей 1, 6 и 8.1 статьи 161.1 Жилищного кодекса Российской Федерации (далее - Жилищный кодекс) на общем собрании собственников помещений в МКД выбирается способ управления МКД (в том числе через управляющую организацию), избираются члены совета МКД и председатель совета МКД, а также принимается решение о выплате данным лицам вознаграждения. Такое решение должно содержать условия и порядок его выплаты, а также порядок определения его размера.
Поскольку председатель совета МКД избирается собственниками помещений в МКД для того, чтобы осуществлять обязанности в рамках полномочий, установленных частями 7 и 8 статьи 161.1 Жилищного кодекса, то правоотношения, возникающие между таким лицом и собственниками помещений в МКД, признаются трудовыми, учитывая в том числе, что положениями статьи 16 Трудового кодекса Российской Федерации трудовые отношения возникают в результате избрания на должность, а также на основании фактического допущения работника к работе с ведома или по поручению работодателя или его уполномоченного на это представителя даже в том случае, когда трудовой договор не был надлежащим образом оформлен.
Федеральным законом от 31.07.2023 N 389-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и о приостановлении действия абзаца второго пункта 1 статьи 78 части первой Налогового кодекса Российской Федерации" в упомянутую статью 420 Налогового кодекса внесены изменения уточняющего характера в части отнесения к выплатам в рамках трудовых отношений вознаграждений в пользу членов совета МКД, включая председателя совета МКД, избранных собственниками помещений в МКД в соответствии с положениями Жилищного кодекса, начисляемых уполномоченной управляющей организацией на основании решения общего собрания собственников помещений в МКД, а также производимых на основании решения общего собрания собственников помещений в МКД.
Таким образом, если общим собранием собственников помещений в МКД принято решение о выплате вознаграждения председателю совета МКД через управляющую организацию, то трудовые отношения у председателя совета МКД возникают с собственниками помещений в МКД, а управляющая организация является плательщиком страховых взносов и начисляет страховые взносы на сумму такого вознаграждения за счет средств, переданных управляющей организацией собственниками помещений в МКД для целей исполнения обязательств по договору управления МКД.
В случае если на общем собрании принято решение о выплате председателю совета МКД вознаграждения самими собственниками (без участия управляющей организации), то исчислять и уплачивать страховые взносы с сумм вознаграждения председателя совета МКД может один из собственников помещений в МКД, которому исходя из положений части 3 статьи 164 Жилищного кодекса предоставлено право выступать (осуществлять действия) от имени всех собственников помещений в МКД. Источником уплаты страховых взносов являются также денежные средства собственников помещений в МКД, которые предусматриваются решением общего собрания собственников на указанные цели.
Одновременно обращаем внимание, что по вопросам, связанным с порядком заполнения и представления единой формы сведений о начисленных страховых взносах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ЕФС-1), утвержденной Приказом Социального фонда России от 17.11.2023 N 2281, следует обращаться в Социальный фонд России, а расчетов по страховым взносам и персонифицированных сведений о физических лицах, утвержденных приказом ФНС России от 29.09.2022 N ЕД-7-11/878@, - в ФНС России.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
11.07.2024