Вопрос: Банку требуются разъяснения порядка применения банками положений пп. 9 п. 3 ст. 149 НК РФ при реализации банками слитков серебра физлицу.
В соответствии с пп. 9 п. 3 ст. 149 НК РФ (в ред. Федерального закона от 23.03.2024 N 49-ФЗ (далее - Закон N 49-ФЗ)) освобождается от налогообложения по НДС реализация драгоценных металлов в слитках (за исключением серебра в слитках) банками, аффинажными организациями, имеющими право осуществлять аффинаж драгоценных металлов, организацией, изготавливающей банкноты и монету Банка России, физлицам независимо от помещения этих слитков в хранилища банков.
Данная норма (не менялась в соответствии с Законом N 49-ФЗ) также предусматривает освобождение он налогообложения по НДС реализации драгоценных металлов в слитках Банком России и банками иным лицам при условии, что эти слитки остаются в одном из хранилищ (Государственном хранилище ценностей, хранилище Банка России или хранилищах банков). До внесения Законом N 49-ФЗ изменений в пп. 9 п. 3 ст. 149 НК РФ реализация банками драгоценных металлов в слитках иным лицам (в том числе физлицам) не облагалась НДС, если слитки оставались в одном из специализированных хранилищ.
Будет ли считаться объектом налогообложения по НДС реализация серебра в слитках банком физическому лицу, если данные слитки останутся в хранилище банка, с учетом пп. 9 п. 3 ст. 149 НК РФ, в том числе в редакции Закона N 49-ФЗ?
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение, зарегистрированное в Минфине России 9 апреля 2024 г., и по вопросу применения банком налога на добавленную стоимость в отношении осуществляемых после 1 июля 2024 года операций по реализации серебра в слитках физическим лицам в случае, если данные слитки остаются в хранилище банка, сообщает.
Пунктом 1 статьи 1 Федерального закона от 23 марта 2024 г. N 49-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 3 Федерального закона "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Автоматизированная упрощенная система налогообложения" (далее - Федеральный закон N 49-ФЗ) в подпункт 9 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) внесены изменения, согласно которым при реализации серебра в слитках банками, аффинажными организациями, имеющими право осуществлять аффинаж драгоценных металлов, организацией, изготавливающей банкноты и монету Банка России, физическим лицам независимо от помещения этих слитков в хранилища банков освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость не применяется.
Согласно пункту 3 статьи 4 Федерального закона N 49-ФЗ указанный пункт 1 статьи 1 Федерального закона N 49-ФЗ вступает в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования Федерального закона N 49-ФЗ, но не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на добавленную стоимость.
Федеральный закон N 49-ФЗ опубликован 23 марта 2024 года на официальном интернет-портале правовой информации в сети Интернет по адресу http://pravo.gov.ru.
Принимая во внимание, что в соответствии со статьей 163 Кодекса налоговый период для налогоплательщиков налога на добавленную стоимость установлен как квартал, положения вышеуказанного пункта 1 статьи 1 Федерального закона N 49-ФЗ вступают в силу с 1 июля 2024 года.
Учитывая изложенное, осуществляемые банком с 1 июля 2024 года операции по реализации серебра в слитках физическим лицам подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость как в случае изъятия реализованного серебра в слитках из хранилища банка, так и в случае, если данные слитки остаются в хранилище банка.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
Н.А.КУЗЬМИНА
24.05.2024