Вопрос: О расходах, учитываемых при определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого в целях НДПИ.
Ответ: Департамент налоговой политики в связи с запросом АО от 22.04.2024 и интернет-обращением от 22.04.2024 по вопросу определения расчетной стоимости добытого полезного ископаемого в целях исчисления налога на добычу полезных ископаемых сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, Минфин России не рассматривает по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Вместе с тем отмечаем следующее.
Согласно положениям статьи 340 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в случае отсутствия у налогоплательщика реализации добытого полезного ископаемого оценка стоимости добытого полезного ископаемого в целях налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) осуществляется исходя из расчетной стоимости.
Расчетная стоимость добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно на основании данных налогового учета. В этом случае налогоплательщик применяет тот порядок признания доходов и расходов, который он применяет для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
При этом Кодексом установлены ограничения на включение указанных расходов в расчетную стоимость добытых полезных ископаемых. Так, к затратам на добычу относятся только те расходы, которые непосредственно связаны с добычей полезных ископаемых и (или) относятся к добыче полезных ископаемых в рамках технологических операций (процессов) по добыче полезного ископаемого, предусмотренных техническим проектом и иной проектной документацией на разработку соответствующего участка недр.
Таким образом, расходы налогоплательщика, связанные с производством продукции из добытого полезного ископаемого, не включенные в комплекс технологических операций по его добыче (в частности, расходы, связанные с транспортировкой и реализацией произведенной из добытого полезного ископаемого продукции), и, соответственно, не относящиеся к добыче полезного ископаемого и (или) не связанные с добычей полезного ископаемого, при определении расчетной стоимости добытого полезного не учитываются.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания, не является нормативным правовым актом, имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
14.06.2024