Дело N А12-12810/2021
Резолютивная часть постановления объявлена 22 марта 2022 года.
Полный текст постановления изготовлен 29 марта 2022 года.
Арбитражный суд Поволжского округа в составе:
председательствующего судьи Закировой И.Ш.,
судей Кормакова Г.А., Мосунова С.В.,
в отсутствие лиц, участвующих в деле, извещенных надлежащим образом,
рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Волгоградской области
на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 07.09.2021 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.12.2021
по делу N А12-12810/2021
по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Балкан Плаза" (400105, Волгоградская область, г. Волгоград, ул. им. Маршала Еременко, д. 100, офис 21 ОГРН 5143443065794, ИНН 3459060183) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Волгоградской области (400078, Волгоградская область, г. Волгоград, пр. Ленина, 67А, ОГРН 1043400221150, 3442075777) о взыскании процентов,
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "Балкан Плаза" (далее - заявитель, ООО "Балкан Плаза", общество) обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 9 по Волгоградской области (далее - ответчик, налоговый орган, инспекция, МРИ ФНС N 9 по Волгоградской области) о взыскании процентов в размере 3 915 712,09 рублей.
Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 07.09.2021 заявленные требования удовлетворены.
Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.12.2021 решение Арбитражного суда Волгоградской области оставлено без изменения.
Не согласившись с принятыми по делу судебными актами, налоговый орган обратился в Арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой, ссылаясь на нарушение судами норм материального права, несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела, просит обжалуемые судебные акты отменить и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.
Инспекция полагает, что основания для возврата ООО "Балкан Плаза" процентов в рамках статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) отсутствуют, поскольку суммы, доначисленные по результатам выездной налоговой проверки, оплачены обществом самостоятельно, вне рамок каких-либо процедур взыскания.
Лица, участвующие в деле, в судебное заседание своих представителей не направили, о месте и времени судебного заседания извещены надлежащим образом.
В соответствии со статьями 156, 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) судебная коллегия рассмотрела кассационную жалобу без участия указанных лиц.
Кассационная инстанция, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, проверив в соответствии со статьей 286 АПК РФ законность обжалуемых судебных актов, не находит оснований для их отмены.
Как следует из материалов дела, в период с 30.12.2014 по 31.12.2016 инспекцией проведена выездная налоговая проверка ООО "Балкан Плаза" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов по всем налогам и сборам за период, о чем составлен акт налоговой проверки от 16.02.2018 N 12-17/96 и вынесено решение от 22.05.2019 N 12-17/254 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неуплату налога на прибыль организации в виде штрафа в размере 1 404 529 рублей, а также положениями статьи 123 НК РФ за неправомерное не перечисление в установленный срок сумм налога на доходы физических лиц налоговым агентом, в виде штрафа в размере 3 рублей. Кроме того, налогоплательщику предложено уплатить недоимку по налогам в сумме 23 236 708 рублей, в том числе по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 6 835 473 рублей, по налогу на прибыль - 16 401 235 рублей, а также уплатить пени за несвоевременную уплату налогов в сумме 6 887 292 рублей.
Указанная сумма доначисленных налогов и пени перечислена обществом в доход бюджета.
Решением Управления от 25.06.2019 N 761, решение Инспекции от 22.05.2019 N 12-17/254 отменено в части доначисления налога на прибыль организации, пени и штрафных санкций в результате исключения из внереализационных расходов процентов по привлечению кредитных средств, для приобретения имущества расположенного по адресам: г. Волгоград, ул. Елецкая, 21, и ул. Комсомольская, 6; доначисления налога на прибыль организации, пени и штрафных санкций в результате исключения из внереализационных расходов процентов по кредитным договорам на пополнение оборотных средств и договорам об открытии кредитных линий; пени по НДФЛ, доначисленной за период с 25.11.2016 по 22.05.2018, в сумме 14,73 рубля.
ООО "Балкан Плаза", полагая, что решение инспекции от 22.05.2019 N 12-17/254 в части доначисления НДС в размере 6 835 473 руб., налога на прибыль в размере 7 594 970 рублей, соответствующих пени и штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ по эпизоду реализации трех объектов недвижимости в пользу ООО "Теплогенератор", доначисления налога на прибыль в размере 1 298 515 рублей, соответствующих пени и штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ по эпизоду привлечения кредита от ПАО "Нокссбанк" для погашения вексельного займа, предложения внести исправления в документы бухгалтерского и налогового учета в соответствующей части является незаконным, нарушает права и охраняемые законом интересы общества, обратилось с соответствующим заявлением в арбитражный суд.
Решением Арбитражного суда Волгоградской области по делу N А12-33815/2019 от 27.11.2019, оставленным без изменения постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.02.2020, постановлением Арбитражного суда Поволжского округа от 19.06.2020 заявленные требования удовлетворены.
Общество, полагая, что сумма излишне взысканных налогов, пени и штрафа подлежит возврату налоговым органом с начисленными на нее, в порядке, предусмотренном пунктом 5 статьи 79 НК РФ процентами, обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Удовлетворяя заявленные требования, суды первой и апелляционной инстанций пришли к выводу об обоснованности заявленных требований.
Суд кассационной инстанции соглашается с данными выводами судебных инстанций в силу следующего.
В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней и штрафов.
В силу подпункта 7 пункта 1 статьи 32 НК РФ налоговые органы обязаны осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном данным Кодексом.
В пункте 3 статьи 79 НК РФ указано, что заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение трех лет со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога, если иное не предусмотрено по результатам взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения.
В случае, если установлен факт излишнего взыскания налога, на основании указанного заявления налоговый орган принимает решение о возврате суммы излишне взысканного налога, а также начисленных в порядке, предусмотренном пунктом 5 настоящей статьи, процентов на эту сумму.
Пунктом 5 статьи 79 НК РФ предусмотрено, что сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленного через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.
Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата.
Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
Судами установлено, что решение межрайонной ИФНС России N 9 по Волгоградской области от 22.05.2019 N 12-17/254 в рамках дела N А12-33815/2019 признано недействительным.
Следовательно, уплаченные обществом суммы налогов, пени и штрафа являются излишне взысканными, соответственно требование о взыскании с налогового органа 3 915 712,09 рублей процентов является обоснованным.
В кассационной жалобе налоговый орган указывает, что в данном случае имеет место добровольная уплата, а не взыскание налогов, пени и штрафа в принудительном порядке.
Указанный довод налогового органа подлежит отклонению ввиду его несостоятельности с учетом правовой позиции, изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 24.04.2012 N 16551/11, согласно которой оценка сумм налогов как излишне уплаченных или излишне взысканных в целях применения положений статей 78 и 79 НК РФ должна производиться в зависимости от основания, по которому было произведено исполнение налоговой обязанности, признанной в последующем отсутствующей, а именно, было ли оно произведено на основании налоговой декларации, в которой спорная сумма налога была исчислена налогоплательщиком самостоятельно, либо на основании решения, принятого налоговым органом по результатам налоговой проверки.
Способ исполнения указанной обязанности: самостоятельно налогоплательщиком либо путем осуществления налоговым органом мер по принудительному взысканию - правового значения не имеет.
Излишняя уплата налога, как правило, имеет место, когда налогоплательщик, исчисляя подлежащую уплате в бюджет сумму налога самостоятельно, то есть без участия налогового органа, по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового законодательства или добросовестного заблуждения, допускает ошибку в расчетах.
Суды отметили, что самостоятельная оплата налогоплательщиком суммы налогов, пени и штрафа, доначисленных по результатам выездной налоговой проверки и отраженных в акте выездной налоговой проверки, то есть исчисленных налоговым органом, не является основанием для оценки произведенной уплаты как добровольной, поскольку в этом случае речь идет об уплате не самостоятельно исчисленных налогоплательщиком сумм, а доначисленных налоговым органом.
При указанных обстоятельствах, суды обоснованно удовлетворили заявленные обществом требования о взыскании процентов на суммы, которые были принудительно взысканы с налогоплательщика. Факт несогласия общества с начислением уплаченных сумм следует из оспаривания решения налогового органа в судебном порядке.
Представленный налогоплательщиком расчет проверен судами и признан верным.
Положенные в основу кассационной жалобы доводы инспекции не опровергают обстоятельств, установленных судами предыдущих инстанций и, соответственно, не влияют на законность принятых судебных актов.
Переоценка установленных судами фактических обстоятельств дела и принятых ими доказательств в кассационной инстанции недопустима в силу требований, предусмотренных статьей 286, частью 2 статьи 287 АПК РФ.
Нормы права при разрешении спора применены судами правильно. Нарушений процессуальных норм, влекущих отмену судебных актов (статья 288 АПК РФ), не установлено.
При таких обстоятельствах, судебная коллегия не находит оснований для отмены судебных актов.
На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа
постановил:
решение Арбитражного суда Волгоградской области от 07.09.2021 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.12.2021 по делу N А12-12810/2021 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Председательствующий судья
И.Ш.ЗАКИРОВА
Судьи
Г.А.КОРМАКОВ
С.В.МОСУНОВ