Дело N А12-1025/2021
Резолютивная часть постановления объявлена 26 октября 2021 года.
Полный текст постановления изготовлен 28 октября 2021 года.
Арбитражный суд Поволжского округа в составе:
председательствующего судьи Ольховикова А.Н.,
судей Хакимова И.А., Мосунова С.В.,
в отсутствие лиц, извещенных надлежащим образом,
рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Волгоградской области
на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 27.05.2021 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.08.2021
по делу N А12-1025/2021
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Б.Т.Н." в лице конкурсного управляющего Ляхова Сергея Владимировича (ОГРН 1020201935071, ИНН 0265020965) о взыскании с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Волгоградской области (ИНН 3442075777, ОГРН 1043400221150) процентов, начисленных на сумму излишне взысканного налога,
установил:
общество с ограниченной ответственностью "Б.Т.Н." в лице конкурсного управляющего Ляхова Сергея Владимировича (далее - ООО "Б.Т.Н.", общество) обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) о взыскании с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Волгоградской области (далее - налоговый орган, Межрайонная ИФНС России N 9 по Волгоградской области, налоговый орган) процентов, начисленных на сумму излишне взысканного налога в размере 1 048 182 руб. 85 коп.
Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 27.05.2021 по делу N А12-1025/2021, оставленным без изменения постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.08.2021, на Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 9 по Волгоградской области возложена обязанность перечислить обществу с ограниченной ответственностью "Б.Т.Н." проценты в размере 1 048 182 руб. 85 коп.
В кассационной жалобе Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 9 по Волгоградской области просит отменить принятые по делу судебные акты, ссылаясь на нарушение судами норм материального и процессуального права, несоответствие выводов судов обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам.
Стороны явку своих представителей в судебное заседание не обеспечили, о времени и месте судебного заседания надлежащим образом извещены.
В соответствии с частью 3 статьи 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), жалоба рассматривается в отсутствие лиц, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного разбирательства.
Изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы, кассационная инстанция не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов.
Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России N 9 по Волгоградской области проведена выездная налоговая проверка ООО "Б.Т.Н.", по результатам которой составлен акт от 30.11.2017 N 12-17/87 и вынесено решение от 16.03.2018 N 12-17/245 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
В результате проверки установлена неполная уплата обществом налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за 2014 - 2016 годы в размере 17 751 357 руб., налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, в размере 232 060 руб., зачисляемого в территориальный бюджет, в размере 2 088 540 руб., что явилось основанием начисления пени по НДС в размере 4 218 712 руб., по налогу на прибыль в федеральный бюджет в размере 47 794 руб., в территориальный бюджет в размере 355 811 руб. и привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде штрафа по НДС в размере 3 196 167 руб., по налогу на прибыль в федеральный бюджет в размере 46 412 руб., по налогу на прибыль в территориальный бюджет в размере 417 708 руб. Обществу предложено удержать и перечислить в бюджет сумму не удержанного налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) за 2016 год в размере 396 213 руб., в связи с чем, начислены пени в размере 70 483 руб., штраф в размере 79 243 руб. Обществу также начислены пеня за несвоевременное перечисление удержанных сумм НДФЛ в размере 34 734 руб., ООО "Б.Т.Н." привлечено к ответственности по статье 123 НК РФ в виде штрафа в размере 6947 руб.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области (далее - УФНС России по Волгоградской области) от 27.06.2018 N 743 апелляционная жалоба ООО "Б.Т.Н." на решение Межрайонной ИФНС России N 9 по Волгоградской области от 16.03.2018 N 12-17/245 удовлетворена частично, решение отменено в части доначисления НДС, соответствующих сумм штрафных санкций и пени по взаимоотношениям с контрагентами ООО "Электрокомплект", ООО "Инком", ООО "Специализированная Строительная Компания", ООО "Караван", ООО "Балтвэй". В остальной части решение от 16.03.2018 N 12-17/245 оставлено без изменения.
Межрайонной ИФНС России N 9 по Волгоградской области в отношении ООО "Б.Т.Н." приняты меры по взысканию задолженности: в адрес налогоплательщика выставлено требование от 02.07.2018 N 76777 о взыскании задолженности (со сроком исполнения 20.07.2018) и вынесено решение от 25.07.2018 N 76708 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств. В банк направлены инкассовые поручения на сумму 28 905 952 94 коп.
На основании решения от 25.07.2018 N 76708 банком 26.07.2018 были взысканы денежные средства на общую сумму 23 704 758 руб. 80 коп.: НДС в сумме 21 946 730 руб. 33 коп., из которых 17 732 014 руб. налог, 4 214 716 руб. 30 коп. пени; налог на прибыль организаций в сумме 1 282 572 руб. 47 коп., из которых: в федеральный бюджет 232 060 руб. налог, 47 794 руб. 41 коп. пени, 46 412 руб. штраф; в бюджет субъектов 182 787 руб. 32 коп. налог, 355 810 руб. 74 коп. пени, 417 708 руб. штраф; НДФЛ в сумме 475 456 руб., из которых 396 213 руб. - налог, 79 243 руб. - штраф.
Решение налогового органа от 16.03.2018 N 12-17/245 обществом оспорено в судебном порядке.
Вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Волгоградской области от 08.11.2018 по делу N А12-23867/2018 решение Межрайонной ИФНС России N 9 по Волгоградской области от 16.03.2018 N 12-17/245 о привлечении к ответственности ООО "Б.Т.Н." за совершение налогового правонарушения в редакции решения УФНС России по Волгоградской области от 27.06.2018 N 743 в части начисления НДС в размере 17 720 141 руб., соответствующих пеней и штрафа, налога на прибыль в размере 1 133 711 руб., соответствующих пеней и штрафа признано недействительным.
В адрес Межрайонной ИФНС России N 9 по Волгоградской области от ООО "Б.Т.Н." поступило заявление от 06.02.2019 о корректировке лицевого счета налогоплательщика, а также предоставлении расчета сумм задолженности с учетом вступившего в законную силу судебного акта по делу N А12-23867/2018.
Письмом от 27.02.2019 N 11-41/1/04635 Межрайонная ИФНС России N 9 по Волгоградской области представила ООО "Б.Т.Н." детальный расчет сумм доначисленных в рамках выездной налоговой проверки, а также отмененных в рамках апелляционного обжалования в УФНС России по Волгоградской области и в судебном порядке.
С учетом сумм взысканной задолженности по инкассовым поручениям и сумм по решению от 16.03.2018 N 12-17/245 признанных правомерно начисленными (в пользу налогового органа), у ООО "БТН" образовалась переплата/задолженность: по НДС - переплата в размере 21 926 962 руб. 19 коп.; по налогу на прибыль организаций - задолженность в размере 241 970 руб. 04 коп. Задолженность погашена текущими платежами; по НДФЛ - задолженность в размере 112 164 руб. Задолженность погашена текущими платежами.
Таким образом, переплатой являлся НДС в размере 21 926 962 руб. 33 коп.
В адрес налогового органа от ООО "Б.Т.Н." поступило обращение от 20.02.2019, содержащее 2 заявления о возврате суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) на суммы 12 600 000 руб. - налог по НДС (КБК 18210301000011000110); 3 665 268 руб. - пеня по НДС (КБК 18210301000012000110).
20.03.2019 налогоплательщик повторно обратился с заявлением о возврате излишне взысканных налогов, пеней, штрафов.
В ответ на повторное обращение ООО "Б.Т.Н." от 20.03.2019 N 82 о возврате излишне уплаченной суммы налога Межрайонная ИФНС России N 9 по Волгоградской области письмом от 01.04.2019 N 11-41/1/07513 сообщила о том, что произведен зачет НДС в налог на прибыль в территориальный бюджет в сумме 430 364 руб. и в сумме 435 650 руб. 19 коп.; по НДС с налога штраф на сумму 837 руб. 60 коп.; а также произведен возврат денежных средств 21.03.2019 по НДС по виду платежа - налог, в сумме 12 600 000 руб. и по виду платежа - пеня, в сумме 3 225 709 руб. 58 коп.
ООО "Б.Т.Н.", полагая, что сумма излишне взысканных налогов, пени и штрафа подлежит возврату налоговым органом с начисленными на нее в порядке пункта 5 статьи 79 НК РФ процентами, обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Удовлетворяя заявленные требования, суды первой и апелляционной инстанций пришли к выводу о наличии у заявителя права на взыскание процентов в порядке статьи 79 НК РФ, расчет процентов признан судом верным.
Согласно разъяснению, данному в абзаце втором пункта 65 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации", при рассмотрении исков налогоплательщиков о возврате (возмещении) сумм налогов, пеней, штрафа, судам необходимо исходить из того, что положения НК РФ не содержат специальных требований об обязательной досудебной процедуре урегулирования таких споров. Поэтому указанные имущественные требования налогоплательщик может предъявить в суд независимо от оспаривания ненормативных правовых актов налоговых органов, уплатив государственную пошлину в соответствующем размере (подпункт 1 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ).
Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.
В соответствии с правовой позицией, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 24.04.2012 N 16551/11, оценка сумм налогов как излишне уплаченных или излишне взысканных в целях применения положений статей 78 и 79 НК РФ должна производиться в зависимости от основания, по которому было произведено исполнение налоговой обязанности, признанной в последующем отсутствующей, а именно: было ли оно произведено на основании налоговой декларации, в которой оспариваемая сумма налога была исчислена налогоплательщиком самостоятельно, либо на основании решения, принятого налоговым органом по результатам налоговой проверки. При этом способ исполнения такой обязанности - самостоятельно налогоплательщиком либо путем осуществления налоговым органом мер по принудительному взысканию - правового значения не имеет.
Судами установлено, и это не противоречит материалам дела, что недоимка по налогу, пеням и штрафу, выявлена по результатам выездной налоговой проверки и отражена в решении Инспекции от 16.03.2018 N 12-17/245, налоговым органом применены процедуры принудительного взыскания - выставлено требование об уплате налога, в порядке статьи 46 НК РФ вынесено решение о взыскании налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, в банк направлены инкассовые поручения. Решение инспекции от 16.03.2018 N 12-17/245 признано частично недействительным решением УФНС России по Волгоградской области от 27.06.2018, а также вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Волгоградской области от 08.11.2018 по делу N 12-23867/2018.
В этой связи суды признали, что в рассматриваемом случае налоговым органом произведено принудительное взыскание задолженности с ООО "Б.Т.Н.".
Согласно пункту 5 статьи 79 НК РФ сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленного через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.
Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата.
Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
Расчет процентов, подлежащих начислению на сумму излишне взысканного налога, пеней и штрафа с даты их взыскания по дату их фактического возврата налоговым органом, судами проверен и признан обоснованным.
С учетом установленных обстоятельств суды правомерно удовлетворили заявленные требования.
Выводы судов основаны на полном, всестороннем и объективном исследовании представленных в дело доказательств и не противоречат им.
Доводы, изложенные в кассационной жалобе, были предметом исследования суда первой инстанции и апелляционного суда и получили соответствующую оценку. Эти доводы не опровергают выводов судов и направлены на переоценку установленных судами обстоятельств и исследованных доказательств, что не входит в компетенцию суда кассационной инстанции (статья 286 АПК РФ).
Несогласие кассатора с выводами судов, иная оценка им фактических обстоятельств дела и иное толкование положений закона не означает допущенной при рассмотрении дела судебной ошибки, и не является основанием для отмены принятых судебных актов.
Арбитражный суд округа не установил нарушения судами норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 АПК РФ основаниями для отмены судебных актов.
Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа
постановил:
решение Арбитражного суда Волгоградской области от 27.05.2021 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.08.2021 по делу N А12-1025/2021 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке и сроки, предусмотренные статьями 291.1, 291.2 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Председательствующий судья
А.Н.ОЛЬХОВИКОВ
Судьи
И.А.ХАКИМОВ
С.В.МОСУНОВ