Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Родина Ю.А., судей Васильевой Е.С., Лущаева С.В., при участии от Инспекции Федеральной налоговой службы по Приозерскому району Ленинградской области Езерской С.А. (доверенность от 11.01.2021), от акционерного общества "Газстройпроект" Стениной А.Н. (доверенность от 20.08.2020 N 61), рассмотрев 27.05.2021 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Приозерскому району Ленинградской области на постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.01.2021 по делу N А56-69577/2020,
установил:
Акционерное общество "Газстройпроект", адрес: 188352, Ленинградская обл., Гатчинский р-н, д. Алапурская, д. 13А, ОГРН 5077746774485, ИНН 7729574863 (далее - Общество), обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании незаконными действий Инспекции Федеральной налоговой службы по Приозерскому району Ленинградской области, адрес: 188760, Ленинградская обл., г. Приозерск, Ленинградская ул., д. 22А, ОГРН 1044701651125, ИНН 4712006289 (далее - Инспекция), по начислению пеней за несвоевременную уплату авансовых платежей по налогу на прибыль организаций (далее - налог на прибыль), об обязании налогового органа устранить допущенные нарушения прав и законных интересов путем возврата 224 227 руб. 01 коп. излишне взысканных пеней, а также об обязании Инспекции произвести уплату 8472 руб. процентов, начисленных в порядке статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за период с 12.02.2019 по 17.08.2020, и процентов, начисленных на сумму излишне взысканных пеней с 18.08.2020 по день фактического возврата пеней.
До рассмотрения спора по существу Общество, в связи с возвратом Инспекцией 21.10.2020 спорной суммы пеней, в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации уточнило заявленные требования и просило возложить на Инспекцию обязанность произвести уплату 8610 руб. 69 коп. процентов, начисленных в соответствии со статьей 79 НК РФ на сумму излишне взысканных пеней за период с 23.01.2020 по 20.10.2020.
Решением суда первой инстанции от 02.11.2020 в удовлетворении заявленных требований отказано.
Постановлением апелляционного суда от 25.01.2021 решение от 02.11.2020 отменено, уточненные требования Общества удовлетворены в полном объеме.
В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на неправильное применение судом апелляционной инстанции норм материального права, просит отменить постановление от 25.01.2021 и оставить в силе решение суда первой инстанции от 02.11.2020. Податель жалобы указывает, что пунктом 8 статьи 78 НК РФ установлен десятидневный срок для исполнения заявления налогоплательщика о возврате платежа. В настоящем деле заявление о возврате поступило от Общества 13.10.2020, решение о возврате пеней сформировано налоговым органом 14.10.2020 и исполнено Управлением Федерального казначейства по Ленинградской области 19.10.2020, спорная сумма возвращена налогоплательщику 21.10.2020. На основании изложенных обстоятельств Инспекция считает, что оснований для начисления пеней не имеется ввиду отсутствия самого факта просрочки.
В отзыве на кассационную жалобу Общество, считая обжалуемое постановление законным и обоснованным, просит оставить его без изменения.
В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы кассационной жалобы, а представитель Общества возражал против ее удовлетворения.
Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.
Как следует из материалов дела, Общество 26.07.2019 представило в Инспекцию первичную налоговую декларацию по налогу на прибыль за первое полугодие 2019 года с исчисленной к уплате суммой налога в размере 240 257 рублей. В этой декларации налогоплательщик также начислил к уплате авансовые платежи за III квартал 2019 в размере 569 152 руб., в том числе по 189 717 руб. по срокам уплаты 29.07.2019 и 28.08.2019, 189 718 руб. по сроку уплаты 30.09.2019.
Кроме того, 25.10.2019 налогоплательщиком была подана в налоговый орган первоначальная налоговая декларация по налогу на прибыль за 9 месяцев 2019 года, в которой указано к уменьшению 17 395 291 рублей. В итоге сумма исчисленного налога за отчетный период уменьшена на 16 826 139 руб. при уменьшении авансовых платежей по срокам уплаты 29.07.2019, 28.08.2019 в размере 189 717 руб. соответственно, по сроку уплаты на 189 718 руб.
Впоследствии, 29.10.2019, Обществом представлена в Инспекцию уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль за первое полугодие 2019 года. В декларации налогоплательщик отразил к уплате 11 955 676 руб. налога, а также начислил к уплате авансовые платежи в сумме 12 284 571 руб., в том числе по 4 094 857 руб. по срокам уплаты 29.07.2019, 28.08.2019, 30.09.2019.
Всего в 2019 году (с учетом имеющейся переплаты) Обществом уплачено авансовых платежей и налога на прибыль в сумме 7 545 686 руб.
По причине несвоевременной уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль за первое полугодие 2019 года Инспекция за период с 30.07.2019 по 27.10.2019 автоматизировано (программой АИС Налог-3) в соответствии со статьей 75 НК РФ начислила 643 734 руб. пеней.
Налогоплательщик по платежному поручению от 28.10.2019 N 11344 уплатил 419 507 руб. пеней.
Установив наличие у Общества задолженности по пеням в сумме 224 227 руб. 01 коп., Инспекция направила в его адрес требование от 05.12.2019 N 18337 об уплате указанных сумм пеней в срок до 24.12.2019.
В свою очередь, Общество направило в адрес налогового органа письменные пояснения по расчету пеней от 16.12.2019 N 2242/19 (лист дела 58). В этих пояснений Общество указало, что исходя из положений пункта 3 статьи 75, пункта 2 статьи 286 НК РФ, пункта 2 письма Минфина России от 04.09.2018 N 03-02-08/63001, пункта 14 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", пени по ежемесячным платежам по срокам уплаты 29.07.2019, 28.08.2019, 30.09.2019 не начисляются, пени с суммы доплаты налога на прибыль по сроку уплаты 29.07.2019 уплачены налогоплательщиком 28.10.2019.
В связи с неисполнением Обществом в добровольном порядке и в установленный срок требования Инспекция 17.01.2020 в порядке статьи 46 НК РФ приняла решение N 162 о взыскании 224 227 руб. 01 коп. пеней за счет денежных средств налогоплательщика в банках. На основании данного решения Инспекцией выставлено в банк инкассовое поручение от 17.01.2020 N 348 и взыскано 224 227 руб. 01 коп. пеней.
Не согласившись с составленным налоговым органом расчетом пеней, Общество подало жалобу на действия Инспекции, потребовав произвести сторнирование пеней и возвратить необоснованно взысканную сумму пеней.
В ответ на данное обращение налоговый орган в письме от 20.03.2020 N 06-05/02098 сообщил о невозможности устранить возникшую проблему и постановке вопроса по устранению ошибки перед разработчиками программ АИС Налог-3.
Изложенные обстоятельства послужили основанием для обращения Общества в арбитражный суд.
Впоследствии, в октябре 2020 года, Общество подало в налоговый орган заявление от 13.10.2020 N 1390/20 о возврате излишне взысканных пеней с начисленными в порядке, предусмотренном статьей 79 НК РФ, процентами.
Инспекцией принято решение от 19.10.2020 N 24456 о возврате налогоплательщику 224 227 руб. 01 коп. пеней. Спорная сумма пеней 21.10.2020 возвращена Обществу по платежному поручению от 21.10.2020 N 286834.
Полагая, что на сумму излишне взысканных пеней подлежат начислению проценты, Общество уточнило заявленные требования и просило возложить на Инспекцию обязанность произвести уплату 8610 руб. 69 коп. процентов, начисленных в соответствии со статьей 79 НК РФ на сумму излишне взысканных пеней за период с 23.01.2020 по 20.10.2020 (лист дела 49).
Суд первой инстанции отказал в удовлетворении уточненных требований, придя к выводу о том, что Инспекцией не нарушены сроки, предусмотренные статьей 78 НК РФ.
Суд апелляционной инстанции, отменяя решение суда первой инстанции и удовлетворяя заявленное требование, руководствовался положениями статьи 79 НК РФ и исходил из того, что сумма излишне взысканных налоговым органом пеней подлежала возвращению Обществу с начисленными на нее процентами.
Изучив материалы дела, проверив правильность применения апелляционным судом норм материального и процессуального права, кассационная инстанция не находит оснований для удовлетворения жалобы.
Из содержания положений статей 78 и 79 НК РФ следует, что излишне уплаченной (излишне взысканной) суммой налоговых платежей являются денежные средства, уплаченные в бюджетную систему Российской Федерации, в размере, превышающем налоговые обязательства налогоплательщика за определенный налоговый период.
Излишняя уплата налога, как правило, имеет место, когда налогоплательщик, исчисляя подлежащую уплате в бюджет сумму налога самостоятельно, т.е. без участия налогового органа, по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, допускает ошибку в расчетах (определение Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 N 173-О).
Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 27.12.2005 N 503-О разъяснил, что если зачисление налога в бюджет происходит на основании требования об уплате налога, в котором согласно пункту 4 статьи 69 НК РФ указывается исчисленная налоговым органом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, притом что такое требование направляется налогоплательщику по результатам проверки, то в случае неверного расчета налоговых сумм нет оснований говорить о факте излишней уплаты налога (и, соответственно, статья 78 НК РФ применена быть не может).
В соответствии с правовой позицией Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 24.04.2012 N 16551/11, оценка сумм налогов как излишне уплаченных или излишне взысканных в целях применения положений статей 78 и 79 НК РФ должна производиться в зависимости от основания, по которому было произведено исполнение налоговой обязанности, признанной в последующем отсутствующей, а именно: было ли оно произведено на основании налоговой декларации, в которой оспариваемая сумма налога была исчислена налогоплательщиком самостоятельно, либо на основании решения, принятого налоговым органом по результатам налоговой проверки. При этом способ исполнения такой обязанности - самостоятельно налогоплательщиком либо путем осуществления налоговым органом мер по принудительному взысканию - правового значения не имеет.
Таким образом, излишне взысканными могут быть квалифицированы только те суммы, которые взысканы в отсутствие правовых оснований, то есть незаконно и необоснованно, в том числе в большем размере, чем положено.
Вопросы возврата излишне уплаченной и излишне взысканной сумм налога урегулированы в статьях 78 и 79 НК РФ. В частности, ими установлено, что сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику с начисленными на нее процентами (пункт 4 статьи 79 НК РФ), сумма же излишне уплаченного налога подлежит зачету или возврату без начисления процентов, за исключением случая начисления процентов, если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществлен с нарушением месячного срока (пункты 2 и 6 статьи 78 НК РФ).
При этом согласно положениям, предусмотренным пунктом 10 статьи 78 и пунктом 5 статьи 79 НК РФ, на сумму переплаты подлежат начислению проценты в размере ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации; проценты в зависимости от основания возникновения переплаты начисляются по разному - в отношении излишне уплаченного налога - со дня просрочки возврата налога налогоплательщику, в отношении излишне взысканного налога - со дня, следующего за днем взыскания.
Поскольку в рассматриваемом случае спорная сумма пеней была уплачена Обществом не добровольно, а взыскана налоговым органом в бесспорном порядке, то пени считаются не излишне уплаченными, а излишне взысканными. Поэтому порядок их возврата регламентируется не статьей 78, а статьей 79 НК РФ.
Из содержания пункта 3 статьи 79 НК РФ следует, что в случае, если установлен факт излишнего взыскания налога, налоговый орган принимает решение о возврате суммы излишне взысканного налога, а также начисленных в порядке, предусмотренном пунктом 5 статьи 79 НК РФ, процентов на эту сумму.
Согласно пункту 5 статьи 79 НК РФ сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.
Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
Пунктом 9 статьи 79 НК РФ предусмотрено, что такие же правила применяются в отношении возврата сумм излишне взысканных пеней.
Следовательно, пункт 5 статьи 79 НК РФ предполагает обязанность налоговых органов осуществить возврат сумм пеней, неправомерно взысканных в бесспорном порядке, с начисленными на них процентами.
При таком положении суд апелляционной инстанции пришел к обоснованному выводу, что Общество правомерно обратилось с заявлением о начислении налоговым органом процентов в порядке, предусмотренном пунктом 5 статьи 79 НК РФ.
Все доводы жалобы Инспекции по существу повторяют аргументы, заявленные при рассмотрении дела в суде апелляционной инстанции. Эти доводы получили оценку суда и признаны неосновательными.
Иная оценка налоговым органом установленных судом фактических обстоятельств дела и толкование положений закона не свидетельствует о нарушении или неправильном применении апелляционным судом норм материального права к конкретным фактическим обстоятельствам настоящего дела.
Поскольку дело рассмотрено судом апелляционной инстанции полно и всесторонне, нормы материального и процессуального права не нарушены, суд кассационной инстанции не усматривает оснований для отмены обжалуемого постановления и удовлетворения жалобы налогового органа.
Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа
постановил:
постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.01.2021 по делу N А56-69577/2020 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Приозерскому району Ленинградской области - без удовлетворения.
Председательствующий
Ю.А.РОДИН
Судьи
Е.С.ВАСИЛЬЕВА
С.В.ЛУЩАЕВ