Вопрос: О взыскании задолженности за счет денежных средств на специальном банковском счете платежного агента (субагента), поставщика и приостановлении операций на нем.
Ответ: Департаментом налоговой политики Минфина России рассмотрено вышеуказанное письмо по вопросу применения положений статей 46 и 76 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении денежных средств, операций по специальному банковскому счету платежного агента, банковского платежного агента (субагента), поставщика (балансовый счет N 40821 согласно Положению Банка России от 24.11.2022 N 809-П "О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения") в условиях действующего правового регулирования, установленного, в свою очередь, положениями Федерального закона от 27.06.2011 N 161-ФЗ "О национальной платежной системе" (далее - Федеральный закон N 161-ФЗ), а также Федерального закона от 03.06.2009 N 103-ФЗ "О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами" (далее - Федеральный закон N 103-ФЗ), и сообщается следующее.
В соответствии с частью 17.1 статьи 4 Федерального закона N 103-ФЗ по долгам платежного агента не может быть наложен арест на денежные средства, находящиеся на его специальном банковском счете, предусмотренном частью 14 статьи 4 Федерального закона N 103-ФЗ (специальный банковский счет (счета) для осуществления платежным агентом расчетов при приеме платежей), а также не могут быть приостановлены операции по указанному специальному банковскому счету. При этом частью 17.2 статьи 4 Федерального закона N 103-ФЗ установлено, что на денежные средства, находящиеся на указанном в настоящем абзаце специальном банковском счете платежного агента, не может быть обращено взыскание по обязательствам платежного агента.
Согласно части 7.1 статьи 14 Федерального закона N 161-ФЗ по долгам банковского платежного агента (субагента) не может быть наложен арест на денежные средства, находящиеся на его специальном банковском счете, предусмотренном соответственно пунктом 3 части 3 и пунктом 3 части 4 (специальный банковский счет (счета) банковского платежного агента (субагента) для зачисления в полном объеме полученных от физических лиц, юридических лиц, индивидуальных предпринимателей наличных денежных средств) названной статьи Федерального закона N 161-ФЗ, а также не могут быть приостановлены операции по указанному специальному банковскому счету. При этом частью 7.2 статьи 14 Федерального закона N 161-ФЗ установлено, что на денежные средства, находящиеся на указанном в настоящем абзаце специальном банковском счете банковского платежного агента (субагента), не может быть обращено взыскание по обязательствам банковского платежного агента (субагента).
Согласно пункту 1 статьи 46 Кодекса в случае наличия задолженности, возникшей в связи с неуплатой или неполной уплатой налога, обязанность по его уплате исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, не утратившего свой статус на дату принятия решения о взыскании задолженности, в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.
В соответствии с пунктом 6 статьи 46 Кодекса поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности, размещенное в реестре решений о взыскании задолженности, подлежит безусловному исполнению банком, в котором открыт счет налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, указанный в поручении налогового органа на перечисление суммы задолженности, в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 13 статьи 46 Кодекса при взыскании задолженности налоговым органом может быть применено в порядке и на условиях, которые установлены статьей 76 Кодекса, приостановление операций по счетам налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках либо приостановление переводов электронных денежных средств.
Согласно пункту 6 статьи 76 Кодекса установленный данной статьей порядок приостановления операций по счетам налогоплательщиков-организаций в банках и переводов их электронных денежных средств по основаниям, предусмотренным статьей 76 Кодекса и подпунктом 2 пункта 10 статьи 101 Кодекса, подлежит безусловному исполнению банками.
Согласно пункту 1 статьи 76 Кодекса не подлежат приостановлению расходные операции по специальным избирательным счетам, специальным счетам фондов референдума.
Кодексом не предусмотрено неприменение положений статей 46, 76 Кодекса в отношении иных счетов, открытых на основании договора банковского счета, в том числе банковского счета в драгоценных металлах.
Вместе с тем, по мнению Департамента, кредитные организации, в которых открыты рассматриваемые специальные банковские счета платежного агента, банковского платежного агента (субагента), поставщика, при реализации требований статей 46, 76 Кодекса должны учитывать положения законодательства Российской Федерации, в том числе не относящегося к законодательству о налогах и сборах, об ограничениях, применяемых при обращении взыскания на денежные средства на этих счетах, приостановлении операций по этим счетам, и исполнять такие требования за счет денежных средств, принадлежащих владельцу счета, в том числе за счет его вознаграждения, аккумулированного на таких его счетах.
Директор Департамента
Д.В.ВОЛКОВ
12.08.2024