Вопрос: О предложении по продлению освобождения от налога на имущество организаций в отношении капитальных вложений в строительство, реконструкцию и модернизацию объектов транспортной инфраструктуры.
Ответ: Министерством финансов Российской Федерации во исполнение поручения от 05.08.2024 рассмотрено письмо Международной Ассоциации по вопросу продления действия пункта 6 статьи 376 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает следующее.
Ранее в соответствии с поручением от 13.02.2024 (далее - Поручение) Минфином России при участии Минтранса России, Минэкономразвития России, ФНС России и Росавиации было рассмотрено аналогичное письмо Международной ассоциации от 06.02.2024.
Одновременно в рамках того же Поручения Минфином России при участии Международной Ассоциации и органов государственной власти субъектов Российской Федерации был проработан вопрос установления на уровне субъектов Российской Федерации налоговой льготы по налогу на имущество организаций, позволяющей уменьшить налоговую базу по указанному налогу на суммы законченных капитальных вложений на строительство, реконструкцию и (или) модернизацию вводимых, реконструируемых и (или) модернизируемых сооружений инфраструктуры воздушного транспорта (за исключением системы централизованной заправки самолетов, космодрома), учтенных в балансовой стоимости данных объектов.
В соответствии с пунктом 6 статьи 376 Кодекса налоговая база по налогу на имущество организаций, определяемая как среднегодовая стоимость имущества, уменьшается на сумму законченных капитальных вложений на строительство, реконструкцию и (или) модернизацию вводимых, реконструируемых и (или) модернизируемых судоходных гидротехнических сооружений, расположенных на внутренних водных путях Российской Федерации, портовых гидротехнических сооружений, сооружений инфраструктуры воздушного транспорта (за исключением системы централизованной заправки самолетов, космодрома), учтенных в балансовой стоимости данных объектов.
Положения пункта 6 статьи 376 Кодекса применяются до 1 января 2025 года и распространяются на завершенные капитальные вложения, включенные в балансовую стоимость вышеназванных объектов начиная с 2010 года.
В соответствии с пунктом 2 статьи 372 Кодекса законодательные органы субъектов Российской Федерации при установлении налога на имущество организаций наделены правом определять особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества, предусматривать налоговые льготы, основания и порядок их применения налогоплательщиками.
Минфин России, Минэкономразвития России и ФНС России считают, что целью освобождения, установленного пунктом 6 статьи 376 Кодекса, является временная поддержка инвестиционных проектов по реконструкции, модернизации и строительству аэродромов, морских и речных портов, предусмотренных федеральными целевыми программами, а также ввода в эксплуатацию новых объектов транспортной инфраструктуры. Поскольку налоговые доходы от налога на имущество организаций подлежат зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, продление данной меры без учета складывающейся в субъектах Российской Федерации социально-экономической ситуации может привести к невозможности исполнения ими в полном объеме своих расходных обязательств.
Кроме того, согласно пункту 5 Перечня поручений Президента Российской Федерации В.В. Путина по итогам совещания по вопросам развития речного судоходства от 30.07.2023 N Пр-1496 именно высшим должностным лицам субъектов Российской Федерации рекомендовано обеспечить продление с 1 января 2025 г. действия налоговой льготы по налогу на имущество организаций в отношении объектов судоходных и портовых гидротехнических сооружений, в строительство, ремонт и реконструкцию которых были осуществлены капитальные вложения после 1 января 2010 г.
Как следует из представленной субъектами Российской Федерации информации, рядом субъектов Российской Федерации уже установлены налоговые льготы по налогу на имущество организаций для организаций воздушного транспорта (в частности, в отношении недвижимого имущества аэродромов и объектов единой системы организации воздушного движения (Омская область, Нижегородская область, Воронежская область, Вологодская область, город федерального значения Москва), для организаций, осуществляющих инвестиционную деятельность на территории субъекта (Иркутская область, Томская область, Мурманская область, Республика Алтай, город федерального значения Санкт-Петербург), для организаций, осуществляющих деятельность по наземному обслуживанию воздушных судов (Курганская область).
Частью субъектов Российской Федерации принято решение и разрабатываются проекты законов, предусматривающие установление налоговых льгот по налогу на имущество организаций для организаций воздушного транспорта (в частности, Оренбургская область, Саратовская область, Чукотский автономный округ).
Одновременно некоторые субъекты Российской Федерации выразили готовность рассмотреть вопросы установления налоговой льготы на уровне субъекта Российской Федерации, в том числе по итогам анализа эффективности налоговых льгот (в частности, Тульская область, Кемеровская область, Ульяновская область, Камчатский край).
Таким образом, большинством субъектов Российской Федерации из числа представивших информацию (36 субъектов Российской Федерации) налоговые льготы, которые могут применяться в отношении объектов транспортной инфраструктуры воздушного транспорта, установлены или находятся в процессе установления.
Вместе с тем часть субъектов Российской Федерации из числа представивших информацию (15 субъектов Российской Федерации) сообщили о невостребованности льготы либо об отсутствии соответствующих объектов налогообложения в субъекте (Тамбовская область, Ивановская область, Рязанская область, Ленинградская область, Орловская область, Смоленская область).
Кроме того, значительная часть субъектов Российской Федерации из представивших информацию (27 субъектов Российской Федерации) высказались против предоставления указанной льготы на уровне субъекта Российской Федерации в связи с тем, что предоставление налоговых льгот может привести к невозможности исполнения ими в полном объеме своих расходных обязательств, либо указали, что готовы поддержать предложение об установлении льготы на федеральном уровне только при условии компенсации соответствующих выпадающих доходов бюджетов субъектов Российской Федерации (в частности, Чеченская Республика, Забайкальский край, Алтайский край, Астраханская область, Костромская область, Владимирская область).
Предоставление налоговых льгот по налогу на имущество организаций на федеральном уровне приведет к выпадающим доходам бюджетов субъектов Российской Федерации и, как следствие, к необходимости их компенсации из федерального бюджета.
Федеральным законом от 27.11.2023 N 540-ФЗ "О федеральном бюджете на 2024 год и на плановый период 2025 и 2026 годов" средства для компенсации выпадающих доходов бюджетов субъектов Российской Федерации в случае продления на федеральном уровне действия вышеуказанной налоговой льготы в соответствии с пунктом 6 статьи 376 Кодекса с 01.01.2025 не предусмотрены.
Представленная субъектами Российской Федерации информация свидетельствует о том, что субъекты Российской Федерации, при наличии востребованности и с учетом имеющегося "налогового потенциала", активно пользуются предоставленными им полномочиями по установлению на региональном уровне необходимых налоговых льгот.
Исходя из вышеизложенного продление сроков действия пункта 6 статьи 376 Кодекса считаем нецелесообразным.
А.М.ЛАВРОВ
08.08.2024