Вопрос: О применении пониженных ставок по налогу на прибыль резидентом ТОР, заключившим несколько соглашений и имеющим обособленные подразделения в разных субъектах РФ.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и сообщает, что порядок получения статуса резидента территории опережающего развития (далее - ТОР), заключения соглашения об осуществлении деятельности на ТОР и, соответственно, осуществления деятельности на ТОР регулируется положениями Федерального закона от 29.12.2014 473-ФЗ "О территориях опережающего развития в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 473-ФЗ).
При этом разъяснения положений вышеуказанного Федерального закона не относятся к компетенции Минфина России.
Вместе с тем сообщаем, что налогоплательщик - резидент ТОР, получивший статус резидента ТОР в соответствии с Федеральным законом N 473-ФЗ и имеющий в своем составе обособленные подразделения, расположенные на территории других ТОР, вправе применять пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций при соблюдении условий, установленных статьей 284.4 НК РФ.
В частности, необходимым условием применения налогоплательщиком - резидентом ТОР пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций является раздельный учет доходов (расходов) по каждому соглашению (пункты 2 и 3 статьи 284.4 НК РФ).
Статьей 288 НК РФ установлен единый порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения.
Исходя из положений пункта 2 статьи 288 НК РФ следует, что если налогоплательщик, ведущий раздельный учет доходов и расходов для определения налоговых баз, к которым применяются различные налоговые ставки по налогу на прибыль, имеет обособленные подразделения, то распределение прибыли между обособленными подразделениями (то есть определение доли прибыли) осуществляется применительно к каждой такой налоговой базе.
Таким образом, при заключении налогоплательщиком - резидентом ТОР нескольких соглашений он должен по каждому заключенному соглашению формировать отдельные налоговые базы по налогу на прибыль организаций. При этом при наличии у налогоплательщика - резидента ТОР обособленных подразделений в разных субъектах Российской Федерации каждая из сформированных таким образом налоговых баз распределяется между субъектами РФ в порядке, установленном статьей 288 НК РФ. При этом к распределенным по субъектам Российской Федерации налоговым базам применяются ставки налога на прибыль, установленные в данных субъектах Российской Федерации в соответствии с положениями и условиями законов этих субъектов Российской Федерации.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
04.07.2024