Вопрос: О ставке НДПИ при реализации проектов по извлечению лития из подземных вод.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел письмо ООО от 26.12.23 по вопросу разъяснения порядка применения главы 26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации проектов по извлечению лития из подземных вод и сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Вместе с тем отмечаем следующее.
На основании статьи 336 Кодекса объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 1 статьи 337 Кодекса полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая национальному стандарту, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации, виды которого установлены пунктом 2 указанной статьи Кодекса.
Согласно положениям Закона Российской Федерации от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах" (далее - Закон "О недрах") предоставление недр в пользование оформляется специальным государственным разрешением в виде лицензии, являющейся документом, удостоверяющим право ее владельца на пользование участком недр в определенных границах в соответствии с указанной в нем целью в течение установленного срока при соблюдении владельцем заранее оговоренных условий, который, в частности, должен содержать данные о целевом назначении работ, связанных с пользованием недрами, и согласованный уровень добычи полезных ископаемых.
Разработка месторождений полезных ископаемых осуществляется в соответствии с утвержденными техническими проектами и иной проектной документацией на выполнение работ, связанных с пользованием недрами, а также правилами разработки месторождений полезных ископаемых по видам полезных ископаемых, устанавливаемыми федеральным органом управления государственным фондом недр по согласованию с уполномоченными Правительством Российской Федерации федеральными органами исполнительной власти.
Таким образом, налогообложению НДПИ подлежит полезное ископаемое, на добычу которого выдана лицензия на пользование недрами, которое техническим проектом и иной проектной документацией на разработку данного месторождения полезного ископаемого определено как результат указанной разработки и которое в результате проведения предусмотренных техническим проектом разработки месторождения технологических операций по добыче первое по своему качеству соответствует определенному стандарту.
Подпунктом 15 пункта 2 статьи 337 Кодекса видом добытого полезного ископаемого в целях НДПИ определены подземные воды, содержащие полезные ископаемые (промышленные воды), в отношении которых подпунктом 4 пункта 2 статьи 342 Кодекса установлена налоговая ставка в размере 5,5 процентов, за исключением промышленных вод, извлечение которых связано с разработкой других видов полезных ископаемых и извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых, а также при строительстве и эксплуатации подземных сооружений, налогообложение НДПИ которых на основании подпункта 3 пункта 1 указанной статьи Кодекса производится по ставке 0 процентов.
Таким образом, в случае, если лицензия на пользование недрами выдана на геологическое изучение, разведку и добычу промышленных вод и техническим проектом и иной проектной документацией на разработку месторождения полезного ископаемого в качестве конечного продукта разработки предусмотрена добыча промышленной воды, то добытым полезным ископаемым признается промышленная вода, облагаемая по ставке НДПИ в размере 5,5 процента.
Если лицензия на пользование недрами выдана на добычу иного полезного ископаемого и при его добыче попутно извлекаются промышленные воды, то указанные промышленные воды облагаются по ставке НДПИ в размере 0 процентов.
При этом отнесение подземных вод к промышленным водам относится к компетенции Минприроды России и Роснедр.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом, имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
20.06.2024