Вопрос: Об НДФЛ в отношении страховой выплаты в случае единовременной уплаты налогоплательщиком страховых взносов по договору добровольного страхования жизни, заключенному на пятилетний срок.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 24.12.2023 по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц страховой выплаты по договору добровольного страхования жизни и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.
Особенности определения налоговой базы по договорам страхования установлены статьей 213 Кодекса.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 213 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц не учитываются доходы, полученные налогоплательщиком в виде страховых выплат по договорам добровольного страхования жизни (за исключением договоров, предусмотренных подпунктом 4 указанного пункта) в случае выплат, связанных с дожитием застрахованного лица до определенного возраста или срока, либо в случае наступления иного события, если по условиям такого договора страховые взносы уплачиваются налогоплательщиком и (или) его членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами) и если суммы страховых выплат не превышают сумм внесенных им страховых взносов, увеличенных на сумму, рассчитанную путем последовательного суммирования произведений сумм страховых взносов, внесенных со дня заключения договора страхования ко дню окончания каждого года действия такого договора добровольного страхования жизни (включительно), и действовавшей в соответствующий год среднегодовой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. В противном случае разница между указанными суммами учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты.
По мнению Департамента, в случае единовременной уплаты налогоплательщиком страховых взносов по договору добровольного страхования жизни, заключенному на пятилетний срок, при определении налоговой базы будет учитываться разница между превышением суммы страховой выплаты над суммой страховых взносов, увеличенных на сумму, рассчитанную путем последовательного суммирования произведений сумм страховых взносов, внесенных со дня заключения договора страхования ко дню окончания каждого года действия такого договора, и действовавшей в соответствующий год уплаты страховых взносов среднегодовой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
Заместитель директора Департамента
Р.А.ЛЫКОВ
26.02.2024