Вопрос: Об исполнении обязанности по уплате налога, а также о взыскании задолженности за счет имущества физлица.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 25 декабря 2023 г. и сообщает следующее.
Ответ на поставленный вопрос касательно взыскания задолженности с физического лица исключительно в судебном порядке был дан письмом Минфина России от 7 июля 2023 г. N 03-02-07/71624. Так, взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Ответ на сформулированные в абзаце третьем обращения от 21 июня 2023 г. действия налогового органа в части зачисления денежных средств в счет уплаты земельного налога на физическое лицо вместо уплаченного в качестве индивидуально предпринимателя налога по упрощенной системе налогообложения также был дан в вышеуказанном письме. Налогоплательщик исполняет обязанность по уплате налога посредством перечисления средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Так, обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком, если иное не предусмотрено пунктом 13 статьи 45 Кодекса, в частности, со дня перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации или со дня признания денежных средств в качестве единого налогового платежа при наличии на соответствующую дату учтенной на едином налоговом счете совокупной обязанности в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких сумм денежных средств в соответствии с пунктом 8 статьи 45 Кодекса (подпункт 1 пункта 7 статьи 45 Кодекса).
Принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете плательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением последовательности, установленной пунктом 8 статьи 45 Кодекса.
В случае если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 статьи 45 Кодекса сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 этой статьи, пропорционально суммам таких обязанностей (пункт 10 статьи 45 Кодекса).
Предусмотренный статьей 45 Кодекса порядок определения принадлежности сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, не может рассматриваться в качестве меры взыскания задолженности с налогоплательщика.
При этом согласно пункту 6 статьи 48 Кодекса взыскание задолженности за счет имущества физического лица производится последовательно в отношении:
1) денежных средств на счетах в банке и электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке;
2) наличных денежных средств;
3) имущества, переданного по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке;
4) другого имущества, за исключением предназначенного для повседневного личного пользования физическим лицом или членами его семьи, определяемого в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Одновременно сообщаем, что положения части 6 статьи 8 Федерального закона N 59-ФЗ "О порядке рассмотрения обращений граждан Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 59-ФЗ) на порядок дачи разъяснений законодательства Российской Федерации о налогах и сборах не распространяются, поскольку согласно части 2 статьи 1 Федерального закона N 59-ФЗ предусмотренный порядок рассмотрения обращений граждан распространяется на все обращения граждан, за исключением обращений, которые подлежат рассмотрению в порядке, установленном федеральными конституционными законами и иными федеральными законами, к которым относится Кодекс.
Согласно норме статьи 34.2 Кодекса за разъяснением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах налогоплательщик обращается в Минфин России, а не к должностному лицу.
Заместитель директора Департамента
В.В.САШИЧЕВ
22.02.2024