Вопрос: О распространении освобождения от уплаты НДФЛ на доходы физлиц от продажи нежилых помещений.
Ответ: Департамент налоговой политики (далее - Департамент) рассмотрел обращение, поступившее письмом от 21.06.2024, и по вопросу налогообложения доходов физических лиц, полученных от продажи недвижимого имущества, сообщает следующее.
Согласно пункту 2.1 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) доход от продажи объекта недвижимого имущества в виде комнаты, квартиры, жилого дома, части квартиры, части жилого дома (далее - жилое помещение) или доли в праве собственности на жилое помещение освобождается от налогообложения независимо от срока нахождения в собственности налогоплательщика продаваемого жилого помещения или доли в праве собственности на жилое помещение, если одновременно соблюдаются установленные условия.
Таким образом, предусмотренное пунктом 2.1 статьи 217.1 Кодекса освобождение от налогообложения применяется только в отношении жилых помещений.
При этом считаем необходимым отметить, что положения пункта 2.1 статьи 217.1 Кодекса разработаны во исполнение пункта 5 перечня поручений Президента Российской Федерации по итогам участия Президента Российской Федерации в заседании XX съезда Всероссийской политической партии "ЕДИНАЯ РОССИЯ" 19 июня 2021 г. от 15.07.2021 N Пр-1249, предусматривающего освобождение от налогообложения налогом на доходы физических лиц доходов, получаемых семьями с двумя и более детьми от продажи жилого помещения, находящегося в собственности менее пяти лет, если в течение календарного года они направляют полученные средства на покупку иного жилого помещения в целях улучшения жилищных условий.
Согласно статье 15 Жилищного кодекса Российской Федерации жилым помещением признается изолированное помещение, которое является недвижимым имуществом и пригодно для постоянного проживания граждан. К таким жилым помещениям отнесены жилой дом, часть жилого дома, квартира, часть квартиры, комната.
В этой связи при подготовке соответствующих изменений в Кодекс объекты недвижимого имущества, не относящиеся к жилым помещениям, не учитывались.
Кроме того, положения пункта 2.1 статьи 217.1 Кодекса коррелируют с порядком направления средств материнского (семейного) капитала на улучшение жилищных условий, установленным статьей 10 Федерального закона от 29.12.2006 N 256-ФЗ "О дополнительных мерах государственной поддержки семей, имеющих детей", в соответствии с которым средства (часть средств) материнского (семейного) капитала могут направляться на приобретение (строительство) жилого помещения, а также на строительство, реконструкцию объекта индивидуального жилищного строительства, реконструкцию дома блокированной застройки.
С учетом вышеизложенного распространение освобождения от налогообложения, предусмотренного пунктом 2.1 статьи 217.1 Кодекса, на доходы физических лиц от продажи нежилых помещений не поддерживается.
Одновременно сообщаем, что в общем порядке на основании пункта 17.1 статьи 217 и пункта 2 статьи 217.1 Кодекса освобождаются от налогообложения налогом на доходы физических лиц доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период, от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.
В соответствии с пунктом 4 статьи 217.1 Кодекса минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217 Кодекса.
В случае продажи недвижимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения таким недвижимым имуществом, налогообложению подлежит не полная сумма полученного дохода, а сумма дохода, уменьшенная на размер имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 Кодекса или на сумму фактически произведенных налогоплательщиком и документально подтвержденных расходов на приобретение этого недвижимого имущества (подпункт 2 пункта 2 статьи 220 Кодекса).
Дополнительно сообщаем, что ранее по вышеуказанному вопросу в Департаменте рассматривалось обращение, поступившее письмом от 26.04.2024, а также письмом от 06.05.2024. По итогам рассмотрения был направлен ответ заявителю письмом Департамента от 27.05.2024 N 03-04-05/48533.
Заместитель директора Департамента
В.В.САШИЧЕВ