Вопрос: Об НДФЛ с доходов трудовых мигрантов.
Ответ: В связи с письмом от 01.08.2024 Минфин России рассмотрел запрос и сообщает следующее.
Порядок налогообложения доходов физических лиц, в том числе трудовых мигрантов, осуществляется в соответствии с положениями главы 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
Размер налоговой ставки по НДФЛ зависит, в частности, от статуса налогового резидента Российской Федерации.
Так, если для большинства видов доходов физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации (находящихся в Российской Федерации более 183 календарных дней), в пределах 5 млн рублей за год применяется ставка по НДФЛ в размере 13 процентов, то для физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Российской Федерации, в общем случае предусмотрена ставка НДФЛ в размере 30 процентов (пункт 3 статьи 224 НК РФ).
Применительно к гражданам Евразийского экономического союза сообщаем, что статьей 73 Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 предусмотрено, что в случае, если одно государство - член Евразийского экономического союза в соответствии с его законодательством и положениями международных договоров вправе облагать налогом доход налогового резидента (лица с постоянным местопребыванием) другого государства-члена в связи с работой по найму, осуществляемой в первом упомянутом государстве-члене, такой доход облагается в первом государстве-члене с первого дня работы по найму по налоговым ставкам, предусмотренным для таких доходов физических лиц - налоговых резидентов (лиц с постоянным местопребыванием) этого первого государства-члена.
Положения данной статьи применяются к налогообложению доходов в связи с работой по найму, получаемых гражданами государств - членов Евразийского экономического союза.
Таким образом, доходы в связи с работой по найму, осуществляемой в Российской Федерации гражданами государств - членов Евразийского экономического союза, подлежат обложению НДФЛ с применением налоговой ставки, предусмотренной для таких доходов физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации (13 процентов в пределах 5 млн рублей за год).
Для высококвалифицированных специалистов налоговая ставка установлена в размере 13 процентов (в пределах 5 млн рублей за год) в отношении их доходов от осуществления трудовой деятельности в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 115-ФЗ) (абзац четвертый пункта 3 статьи 224 НК РФ).
В отношении доходов, полученных от осуществления трудовой деятельности по найму в Российской Федерации иностранными гражданами на основании патента, выданного в соответствии с Федеральным законом N 115-ФЗ, установлена ставка НДФЛ в размере 13% (для доходов до 5 млн рублей в год), но такие граждане обязаны уплачивать фиксированные авансовые платежи по НДФЛ, обязанность по уплате которых не возлагается на иные категории налогоплательщиков.
Исходя из положений пункта 5 статьи 13.3 Федерального закона N 115-ФЗ патент иностранному гражданину выдается (продлевается) на период, за который уплачен НДФЛ в виде фиксированного авансового платежа.
Базовая сумма фиксированного авансового платежа установлена в размере 1 200 рублей и подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий календарный год, а также на коэффициент, отражающий региональные особенности рынка труда, устанавливаемый на соответствующий календарный год законом субъекта Российской Федерации (пункты 2 - 3 статьи 227.1 НК РФ).
В соответствии с пунктом 4 статьи 227.1 НК РФ фиксированный авансовый платеж по НДФЛ уплачивается налогоплательщиком по месту осуществления им деятельности на основании выданного патента до дня начала срока, на который выдается (продлевается), переоформляется патент.
Согласно пункту 6 статьи 227.1 НК РФ общая сумма налога с доходов иностранных граждан, осуществляющих трудовую деятельность по найму в организациях и (или) у индивидуальных предпринимателей, а также у занимающихся частной практикой нотариусов, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, и других лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, исчисляется налоговыми агентами и подлежит уменьшению на сумму фиксированных авансовых платежей, уплаченных такими налогоплательщиками за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду, в порядке, предусмотренном пунктом 6 статьи 227.1 НК РФ.
Механизм уплаты НДФЛ посредством фиксированных авансовых платежей является действенным инструментом легализации трудовой деятельности иностранных физических лиц (ввиду уплаты суммы налога авансом и невозможности нахождения на территории Российской Федерации без наличия патента).
Учитывая изложенное, действующее законодательство Российской Федерации уже предоставляет субъектам Российской Федерации возможность по регулированию потоков трудовой миграции исходя из спроса на иностранную рабочую силу с учетом экономических и социальных критериев в каждом конкретном субъекте Российской Федерации.
В отношении инициативы по введению нового вида налога сообщаем о требовании соблюдения основных начал законодательства о налогах и сборах (статья 3 НК РФ).
Так, налоги не могут иметь дискриминационный характер (пункт 2 статьи 3 НК РФ), налоги должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными (пункт 3 статьи 3 НК РФ).
Таким образом, Минфин России сообщает о готовности рассмотреть инициативу о введении налога для предпринимателей на использование рабочей силы иностранцев при поступлении конкретных предложений, в том числе включающих цели введения налога, элементы налогообложения, финансово-экономическое обоснование.
А.М.ЛАВРОВ