Вопрос: Об НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды при приобретении паев ПИФа и об учете дохода при их реализации.
Ответ: Департамент налоговой политики (далее - Департамент) рассмотрел письмо ООО от 28.05.2024 по вопросу налогообложения доходов физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно пункту 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.
В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 212 Кодекса доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода, полученная, в частности, от приобретения ценных бумаг.
На основании абзаца первого пункта 4 статьи 212 Кодекса при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, указанной в подпункте 3 пункта 1 статьи 212 Кодекса, налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 10 статьи 214.1 Кодекса к расходам по операциям с ценными бумагами относятся, в частности, денежные суммы и (или) иное имущество (имущественные права) в сумме расходов на их приобретение, передаваемые управляющей компании паевого инвестиционного фонда в оплату выдаваемых ценных бумаг.
Таким образом, материальная выгода при приобретении, в частности, паев паевого инвестиционного фонда и передаче соответствующей управляющей компании имущественных прав определяется в установленном порядке.
Кроме того, в соответствии с абзацем девятым пункта 13 статьи 214.1 Кодекса, если налогоплательщиком были приобретены в собственность (в том числе получены на безвозмездной основе или с частичной оплатой, а также в порядке дарения или наследования) ценные бумаги, при налогообложении доходов по операциям реализации (погашения) ценных бумаг в качестве документально подтвержденных расходов на приобретение (получение) этих ценных бумаг учитываются суммы, с которых был исчислен и уплачен налог при приобретении (получении) данных ценных бумаг.
В этой связи если с сумм доходов в виде материальной выгоды был исчислен и уплачен налог при приобретении (получении) ценных бумаг, то такие суммы учитываются в качестве документально подтвержденных расходов при реализации таких ценных бумаг.
Заместитель директора Департамента
В.В.САШИЧЕВ
30.07.2024